會(huì)計(jì)政策與選擇的關(guān)系(一)

會(huì)計(jì)政策與選擇的關(guān)系

摘   要

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和資本市場(chǎng)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間的存在為企業(yè)進(jìn)行舞弊行為提供了條件。為了避免企業(yè)這些舞弊行為的發(fā)生及將舞弊行為所造成的損失降到最低，就應(yīng)當(dāng)從與改善企業(yè)政策選擇相關(guān)的各個(gè)因素做起。例如：政策執(zhí)行主體、政策的制定、政策選擇的監(jiān)督等等。本論文就是從這些方面入手，提出各個(gè)因素的改進(jìn)方法，使這些因素能夠達(dá)到高效的協(xié)作，從政策制定者角度看使企業(yè)能夠合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，并有效的對(duì)企業(yè)政策的運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)督。從企業(yè)的角度看能夠使企業(yè)在合理合法的前提下實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

概  述

1.1 會(huì)計(jì)政策及其選擇基本定義

1.1.1 會(huì)計(jì)政策定義

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策是“那些被報(bào)告會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉�司的�?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，從而被依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法”。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是“企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。”上述定義都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策要能“最恰當(dāng)?shù)乇硎龉�司的�?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。”就現(xiàn)實(shí)而言，會(huì)計(jì)政策根據(jù)其制定主體和適用范圍的不同分為兩個(gè)層次，第一層次是由企業(yè)外部或政府機(jī)構(gòu)或民間職業(yè)團(tuán)體制定的面向整個(gè)國(guó)家及社會(huì)的，一些通用、重要的會(huì)計(jì)方針、原則及方法程序，通常以準(zhǔn)則的形式固定下來(lái)；第二層次是企業(yè)根據(jù)微觀實(shí)際，“量身定做”制定出的會(huì)計(jì)政策，其適用范圍僅限于自身。

1.1.2  會(huì)計(jì)政策主要內(nèi)容  

   會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，是生成會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。研究會(huì)計(jì)政策內(nèi)容，無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，還是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作都有十分重要的指導(dǎo)意義。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選用范圍大體上可分為以下各個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)期間。 (2)適用的會(huì)計(jì)制度。 (3)記帳本位幣及記帳匯率的選用，匯兌損益處理方法及外幣報(bào)表折算方法。 (4)合并政策。(5)存貨的計(jì)價(jià)方法。 (6)包裝物、低值易耗品的攤銷方法。 (7)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法。 (8)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。 (9)四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法和提取比例。 (10)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法及折舊方法。 (11)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其它資產(chǎn)的攤銷期限及攤銷方法，等等。(12)借款費(fèi)用處理政策。 (13)研究與開發(fā)費(fèi)用處理政策。 (14)收入確認(rèn)原則。 (15)所得稅會(huì)計(jì)政策。 (16)利潤(rùn)結(jié)算方法。 (17)（利潤(rùn)分配）股利政策。

1.2 會(huì)計(jì)政策及其選擇存在的條件  

1、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況來(lái)看，市場(chǎng)壓力是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然結(jié)果。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局利益的。管理當(dāng)局作為資源投入運(yùn)作的實(shí)際操作者，天然具有其他訂約體所無(wú)法獲得的信息優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理市場(chǎng)和有效運(yùn)行的監(jiān)管市場(chǎng)促使經(jīng)理人員為追求自身效用最大化而追求股東價(jià)值最大化，這是因?yàn)槔硇缘慕?jīng)理人員都希望在經(jīng)理市場(chǎng)上有一個(gè)高的人力資本價(jià)值，而其又取決于所經(jīng)營(yíng)公司的市場(chǎng)價(jià)值。同時(shí)如果經(jīng)理人員未能使公司價(jià)值達(dá)到最大化，該公司將成為被監(jiān)管的目標(biāo)公司，一旦監(jiān)管成功，經(jīng)理人員往往被撤換。因此，在證券市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和監(jiān)管市場(chǎng)的壓力下，經(jīng)理人員為了達(dá)到自身效用的最大化，必然會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。

2、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定層面看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與完善的漸進(jìn)性與局限性，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的過(guò)分依賴，致使政府監(jiān)管力度不夠，這為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇提供了廣闊的空間。

3、從企業(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而且這種選擇將是企業(yè)長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過(guò)程。

由于企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性程度越來(lái)越高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有一定的復(fù)雜性，各個(gè)企業(yè)的情況也千差萬(wàn)別，企業(yè)如果不能審慎地從法規(guī)允許的若干備選會(huì)計(jì)處理方案中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無(wú)法正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和實(shí)現(xiàn)客觀公允揭示。

同時(shí)，依照契約理論，企業(yè)是一系列復(fù)雜契約關(guān)系的連接點(diǎn)，而會(huì)計(jì)的一個(gè)重要功能在于為企業(yè)中的各類契約的訂立與執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)理人員有動(dòng)機(jī)利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策來(lái)改變契約中所使用的會(huì)計(jì)數(shù)字，以協(xié)調(diào)與契約各方的利益關(guān)系。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)已發(fā)展成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而引發(fā)更多的也更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題，甚至跨國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題。所以，會(huì)計(jì)政策的選擇將在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)存在，而且呈現(xiàn)出長(zhǎng)期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化特征。

1.3會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)

企業(yè)的契約簽訂以后，企業(yè)利益相關(guān)者就要對(duì)契約進(jìn)行監(jiān)督。在以會(huì)計(jì)收益作為企業(yè)經(jīng)理報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)方案基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)委托代理關(guān)系有重大影響。

由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在契約中的重要性及會(huì)計(jì)政策本身的契約特性，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題為企業(yè)代理等契約關(guān)系的確立和考核提供了公平合理的衡量基礎(chǔ)。因此，契約理論構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)。

第二章 會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀及不足

2.1  會(huì)計(jì)政策選擇的環(huán)境條件

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇才被人們逐步重視起來(lái)。首先, 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立, 將確立以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為核心的獨(dú)立主體利益。與此相關(guān)聯(lián), 企業(yè)不僅具有獨(dú)立的行為能力, 而且具有進(jìn)行行為優(yōu)化的動(dòng)因。通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)行為, 選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策, 以促進(jìn)“企業(yè)價(jià)值最大化”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn), 成為企業(yè)在追求發(fā)展過(guò)程中重要的一環(huán)。其次,瞬息萬(wàn)變的競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)環(huán)境, 要求企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應(yīng)性, 以應(yīng)對(duì)不斷變化的新情況和出現(xiàn)的新問(wèn)題, 從而使得自主選擇會(huì)計(jì)政策成為必然。再者, 隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)日趨多元化, 財(cái)務(wù)報(bào)告面對(duì)的是日益復(fù)雜的利益關(guān)系集團(tuán), 他們對(duì)信息的偏好與側(cè)重不同, 如何選用會(huì)計(jì)政策以恰當(dāng)表述并有效傳遞會(huì)計(jì)信息給不同的利益相關(guān)方, 也成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作中不可回避的課題。第四, 以構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為核心的會(huì)計(jì)改革賦予企業(yè)選擇的自主權(quán)和一定的選擇空間。第五, 市場(chǎng)觀念強(qiáng)化著會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的行為觀念。總之, 我國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的環(huán)境條件已成熟了。

2.2會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及原因分析

政策選擇目標(biāo)上, 突出國(guó)家利益。與美國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)主要保護(hù)私人投資者和債權(quán)人利益不同, 我國(guó)目前由于資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá), 國(guó)有企業(yè)不論是規(guī)模還是數(shù)量所占比重都較大, 國(guó)家仍是企業(yè)主要的投資者和債權(quán)人。政策選擇的外在制約上, 除受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 還直接受制于稅法規(guī)定。我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度還比較小,當(dāng)申報(bào)的材料與稅法相悖的時(shí)候就需要復(fù)雜的調(diào)整, 無(wú)形中增加了選擇的難度, 也減少了準(zhǔn)則提供的選擇空間。政策選擇傾向上, 側(cè)重于獲得納稅好處，為了達(dá)到這個(gè)目的, 許多企業(yè)盡可能使帳面表現(xiàn)為虧損, 從而避免或推遲納稅; 同時(shí)， 企業(yè)往往粉飾報(bào)表, 如提高流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等, 以利于申請(qǐng)貸款。 政策選擇的