會計政策與選擇的關系(二)

對財務信息真實性的影響。當會計政策選擇不恰當時會計信息系統輸出的信息質量偏低信息的決策有用性就會大大降低。然而會計政策選擇的利益動機是難以避免的企業所作的任何一項會計政策的選擇都必定會表現出其價值取向。出于對負債、報酬、政府等多方面因素的考慮企業管理當局往往在會計準則允許的范圍內通過會計政策選擇提供虛假的會計信息造成會計信息失真。

對會計信息可比性的影響。投資者要做出正確的投資決策需要對不同企業的會計信息進行比較。各個企業對會計政策的選擇不同將會影響到不同企業之間會計信息的可比性。

對審計風險的影響。每種備選會計政策都有其適用的企業和經濟環境若選擇恰當將有助于會計信息的真實性。但部分上市公司特別是經營風險大的公司，為保住上市資格，往往利用會計政策的選擇人為地調節財務狀況有時甚至不惜“違規違法”。當此類情況發生時企業可以從復雜又有個性的自身條件來進行辯解從而增加了審計判斷的難度加大了審計風險。

2.3舞弊的產生對各利益集團的影響 

（1）管理當局：現代企業為了降低代理成本，企業管理當局與股東之間都簽又一定的獎酬計劃，主要包括管理報仇計劃，分紅計劃和業績計劃。這些計劃都是根據會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加。提高報告受益的現值可提高管理人員報酬的現值，企業管理當局對會計政策的選擇立場是維護個人受益最大化。根據這一前提，就有可能導致管理當局為了自身的利益，而損害企業的利益，做出只對自己有利的抉擇。最終將使企業蒙受巨大的損失。即，舞弊問題對管理當局產的決策產生巨大影響。

（2） 投資者：所有權與經營權的分離使企業當局“道德風險”與“逆向選擇”成為不可避免。“道德風險”是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況而造成的一方對另一方有關行為的信息不對稱。“逆向選擇”是信息不對稱的另一種類型，是指掌握信息優勢的一方利用信息優勢來獲取超額利潤的現象。“逆向選擇”的一種表現形式是企業管理當局有動機的隱瞞不利信息，因為不利信息會損害他們的聲譽，這種逆向選擇效果均可采用不合理的會計政策來實現，在某種程度上保護了業績不佳的經營者，必然會影響投資者的決策。

（3）債權人：為了降低風險，債權人通常要求在債務契約中規定一些限制性條款，這些條款一般都是根據會計信息訂立的，對條款的監督，也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關，從而為管理當局的會計政策選擇提供了可能。比如，在其他條件不變的條件下，企業負債率越高，企業管理當局越有可能選擇可將報告收益從未來期間轉移到當前的會計政策；如果企業在某種情況下將發生違約行為，管理當局總是通過變更會計程序或改變會計方法以避免這種違約行為。因此會計政策的選擇增加了債權人的契約成本。

（4）政府：由于會計信息是政府制定的政策或法規的 重要依據之一，這些法規或政策體現的是政府的意圖，在特定的環境中代表特定集團的利益，目的是在全社會達到資源配置最優。企業管理當局為避免引起政治機構的注意，利用會計政策選擇來保護企業的利益，比如在其他條件不 變的情況下，規模越大的企業越有可能選擇那些能夠將當期收益遞減到下期的會計方法等。管理當局的 這些行為

會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本

第三章 政策選擇的負面影響

3.1 對舞弊問題的觀點

當會計政策選擇不恰當時，會計信息系統輸出的信息質量很差，信息的決策有用性就會大大降低。然而，會計政策選擇的利益動機是難以避免的，企業所做的任何一項會計政策的選擇，都必定會表現出其價值取向，出于對負債、報酬、政府等多方面因素的考慮，企業管理當局往往在會計準則允許范圍內，通過會計政策選擇提供虛假的會計信息，造成會計信息的失真。這對于會計信息使用者來說是極其不利的，為了保護相關利益集團合法的利益，應不斷提高會計規范的質量。提高會計規范質量可以通過提高會計規范制定模式、制定程序和制定工作的質量與提高會計規范制定者的理論素質和修養來實現。

    培育會計信息使用者對企業會計政策的理解。任何會計原則、方法和程序的改變都必然引起經濟利益在企業利益集團之間的重新分配。會計政策的變更較之會計準則的變動來說，對有關方面經濟利益的影響更為經常而深刻。會計信息使用者對企業會計政策的了解程度決定了其決策水平。會計信息使用者必須搞清楚企業選擇會計政策所持的立場，以保證會計信息的決策有用性。

對于會計政策的選擇主要涉及四個因素，分別為：（1）能動性的人，即，運用會計政策的企業的會計人員管理人員等。（2）政策準則本身，它包括政府制定的帶有強制性的會計政策和個別企業根據自己實際情況所制定更符合自身條件的政策。（3）企業本身（4）監管團體。即對企業的財務狀況進行的審計的單位。

對于現階段市場經濟中由會計政策的選擇帶來的種種舞弊問題，應該主要從這四個因素進行改革改善。這四個是會計政策選擇的根本。抓住了這四個方面，也就可以說完全控制住會計政策選擇。應該使這四個因素形成一種互相促進又互相制約的關系。而不能完全脫節或只是簡單的制定與執行的關系。使其能在有一方出現脫軌現象的時候，另一方可以迅速做出有效的反應，制止糾正這個錯誤，并使其沿正確的方向發展。

3.2 解決舞弊具體措施 

我國資本市場的發展和企業改革的深化為財務會計的發展提供了不可多的契機。但是，由于財務信息具有財富分配效應和決策效應，加之在有關立法和執法方面還有一定的欠缺，以致個別單位或個人謀求自身和集團利益的考慮，進行會計操縱，對外提供虛假的財務信息，欺騙投資者、債權人、國家有關管理部門和社會公眾，造成了極為惡劣的影響，也敗壞了財務會計的聲譽。

會計信息失真，是一個普遍性的問題。究其原因，不只是認為造假的問題，也有因會計政策選擇失誤或估計不當而導致反映失真。后者與財務信息提供者的業務水平和判斷能力密切相關，應當通過后續教育加以解決，認為造假的手段不僅包括虛構經濟業務、違規進行會計處理和編造會計數據，也包括利用會計政策選擇和變更作歪曲的財務揭示，或者抑低利潤，或者虛示利潤，或者粉飾財務狀況，或者夸大贏利能力，或者夸大所有者權益，等等。造假問性質惡劣，后果一般較為嚴重。特別是通過利用會計政策選擇和變更進行財務操縱，隱蔽性更強，還往往因可以找到“合法”的理由規避制裁，應引起特別的重視。

一、加強準則和制度建設，縮小會計選擇的空間

目前，我國會計改革的核心內容是建立與社會主義市場經濟要求相適應的會計準則體系。這個體系發展完善勢必朝著更加具體方向前進。準則的具體化過程也就是企業會計政策選擇范圍縮小的過程。這樣雖然會帶來巨大的工作量，但是，這個比弊帶來的成本，要遠遠比企業在沒有具體準則措施時做的舞弊給國家及各利益集團帶來的成本大的多。所以，在未來發布的具體會計準則中，在會計政策選擇方面的規范應該更加明確具體，并將適當縮小其選擇空間。

二、加強上市公司披露規范，增加會計政策的透明度

目前，上市公司在會計政策的披露方面盡管有若干法規，，但執行情況并不令人樂觀。雖然我國的很多具體準則發布之后，上市公司關于會計政策及其變更的披露得到了較全面的 規范。但是，鑒于上市公司的會計工作水平個別上市公司存在會計操縱動機以及注冊會計師的獨立客觀和公正立場在客觀上受到了限制，上市公司在重要會計政策方面的問題較多，特別是對會計政策變更及其原因和累計影響的披露問題較為嚴重。解決這個問題辦法只有加強上市公司披露規范，增加會計政策選擇的透明度。

三、加強行業自律，嚴厲懲罰有不正當行為的當事人

迄今為止，我國企業會計的職業行組織尚未形成重要影響，也時影響財務信息質量的重要因素，在會計這樣一個技術的理念并重的職業中，職業組織的自律作用應引起重視，在會計信息披露方面，同行的評價和正確觀念的交流是十分重要的。諸如會計師協會，中國會計學會及地方團體等等，都可以在行業自律方面發揮重要的作用，對那些尚未觸犯法律但屬違規操作的現象和有違職業道德的行為加以遏制，對責任人進行監督懲罰等。這對維護會計職業聲譽，提高會計工作水平和會計信息質量以及提高會計人員的社會地位必將發揮積極的作用。

四、加強審計監督，確保公允揭示

應當承認，上市公司財務報告的審計工作對于保證上市公司財務報告質量的作用不可低估。注冊會計師在審計市場競爭極不規范的條件下，能夠對公司的虛假財務報告進行公正的披露，是難能可貴。但是，目前注冊會計師在對上市公司的審計工作過程中，往往對一下環節有所疏漏：企業的內部控制，應用軟件在會計處理各個環節的修改特別是事后的違規刪改，關聯方交易，長期股權投資可收回額的認定等，其中，前兩項往往與會計政策及其變更有一定的聯系，會計操縱多出于自發性的會計政策變更，因此，注冊會計師在對財務報表進行審計的過程中，必須對會計政策的變更及其原因和累積影響予以充分關注并嚴格檢查。

五、加強法制建設，懲治惡性會計操縱

人是會計政策選擇中最重要的因素，而企業中的會計又是直接執行會計政策的主體，所以說對會計人員的監管也是十分重要的。近些年，惡性會計操縱的案例接連發生，影響極壞。應該有一套嚴格具體的懲罰性的法規出臺。法規的制定可以時刻提醒會計從業人員，不要以身試法，勢必將減少惡性會計操縱的發生。

六、加強公司治理，建立和完善現代企業制度。

 我國經濟體制改革的核心問題是解決企業機制問題，最終實現現代企業制度不是企業形式的轉變，而是企業內在機制在外部法規，契約等條件規范制約下的一種優化，是一個制度體系。在客觀上應要求國家監管的加強及證券市場管理方式的改進。特別是要求信息嚴重不對稱情況下對財務信息的披露與監管的改進。公司治理結構是指對公司進行控制的一系列制度安排,包括決策權的分配、業績的衡量、獎勵和懲罰措施。在我國探索現代企業制度的關鍵時期,動態地理解現代企業制度,多方位地探索企業治理結構, 必將有力地推動資本市場的進步, 促進社會

經濟的穩定和長足發展。