基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考66(一)

基于受托責任履行視角的會計職業道德建設的思考

 [摘 要] 會計職業道德建設意義重大，形勢急迫，任務繁重，內容豐富。加強會計職業道德建設任重道遠，是確保會計工作為經濟建設發展服務，造就大批優秀會計人才，提升會計人員地位的永恒主題。

[關鍵詞]加強 會計 職業道德 建設

隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，會計行業越來越為世人所矚目，而會計職業道德建設對會計工作有直接的影響。我們要把受托責任的觀點深入組織，進而形成一種規范性。從而做好會計職業道德建設。

受托責任觀的含義

受托責任學派認為，受托責任是現代會計存在之根本原因。受托責任是一種普遍的經濟關系，也是一種普遍的、動態的社會關系。是委托人與受托人或代理人之間的活動。委托人將資財的經營管理權授予受托人，受托人接受托付后即應承擔所托付的責任，這種責任就是受托責任�，F代社會生活中，這種受托責任關系更是無處不在：政治家應對選民負責；人民公仆應對人民負責；董事應對股東負責；經紀人應對股票持有人負責；個人和組織應對不同利益集團負責。受托責任觀的發展與公司制和現代產權理論的發展息息相關,隨著工業革命的完成,以公司制為代表的企業形式開始出現并且廣泛流行,隨之而來的便是企業所有權和經營權的分離,資源的所有者和經營者相分離,資源的受托方(資源經營者)接受委托,管理委托方(資源所有者)所支付的資源。委托方關注的是委托財產資源的保值與增值。受托方因此承擔合理、有效地管理與應用受托資源,使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務及時、完整地向委托方報告其受托資源管理的情況以解脫受托經濟責任。委托方通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托方的行為。

因此,受托責任觀認為會計目標就是以恰當的方式有效的協調委托和受托的關系,為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經營狀況,就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上,強調可靠性勝過相關性。根據受托責任觀，會計的首要目標是計量受托的業績。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。 

伴隨著社會經濟的發展，企業經營規模的擴大化和經營多角化，使得企業內部的組織結構和管理層次發生變化，為了按照目標一致的管理原則實現反映企業整體受托責任的經營目標，保持穩定的企業效益，在加速這種受托責任關系發展實現多極化的同時，會計也一直站在受托責任關系的中心。受托責任觀重視的是委托者和受托者的關系，企業采用受托責任觀，有助于外部投資者和債權人評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。而這時，受托人除了專業知識水平外，職業道德水平就成了重中之重。要是說會計專業知識是“手”的話，那么會計職業道德就是“大腦”。是否有利于企業，有利于社會經濟的發展，有利于國家，那么就要看是否有一顆“健康的大腦”。

二、會計職業道德的含義和重要性

首先，會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德包括以下幾個方面含義：

1．會計職業道德是規范會計行為的基礎

動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如愛崗敬業、誠實守信和客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。

2．會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段

在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中，當經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益三者發生沖突時，會計職業道德反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益，但允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。

3．會計職業道德具有相對穩定性

會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。也是一種專業技術性很強的職業。在其對單位經濟事項進行確認、計量、記錄和報告中，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。因此，會計職業道德在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。會計人員在執業活動中省市守信、客觀公正等是會計職業道德的普遍要求。

4．會計職業道德具有廣泛的社會性

會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。會計職業道德的社會性是由會計職業活動所生成的產品決定的。尤其是在所有權和經營權分離的情況下，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。可見，會計信息質量的高低直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，其優劣也影響了國家和社會公眾的利益，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。 

然后，會計人員遵循職業道德、講求誠信是市場經濟的呼喚，也是社會的要求。如果會計人員提供了虛假失真的會計信息，就會背離會計目標，使服務對象決策失誤，甚至會引起社會經濟秩序的混亂。因此，加強會計職業道德建設，具有現實的意義：   1、加強會計職業道德建設，能有效地提高會計人員的職業道德水平。��    會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業道德原則。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求也越來越高，而會計職業道德是會計人員素質的重要體現。好的素質，不僅需要努力認真地學習專業文化知識，提高對現代會計的認識，而且要時刻自省，做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律。讓好的會計職業道德行為反復地進行就能形成習慣性的行為方式，堅持做到提高技能和加強自我修養一把抓。這樣就能不斷提高會計人員素質。��    2、加強會計職業道德建設，是培養高素質人才的重要措施。��    會計人員俗稱“賬房先生”，這只是表面現象，一個高素質的會計人員必須具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質。一方面，要及時了解并熟悉國家制定的各項財務法規、方針、政策，嚴格貫徹執行和遵守經濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養。另一方面，還應掌握時事政策知識、財政稅務知識、企業管理知識、電腦操作知識等相關知識，加強了自身技能。高素質的會計人員應當具有實事求是的作風，嚴肅認真、一絲不茍的作風，行為端莊、生活嚴謹的作風，講求實效、雷厲風行的作風，艱苦樸素、大公無私的作風，平易近人、以誠待人的作風。這樣在會計職業道德建設的同時有利于加強培養高素質人才這一政策。��   3、加強會計職業道德建設，有利于反腐倡廉，進而有助于形成全社會的清正廉潔之風。�� 現實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經過會計人之手。當然，這些現象的主要責任人可能不在會計人員，但與我們的會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關系。所以我們必須用會計職業道德規范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業道德來規范、指導自己的行為，要做到廉潔自律的同時堅持準則。消除腐敗，不僅有賴于各種制度的健全和完善。同時，還需要會計人員自身的原則和監督。我們要形成會計職業道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權力，忠實地履行自己的會計義務。

三、受拖責任與會計職業道德的關系

受托責任、會計職業道德二者是層層遞進關系。受托責任是會計理論研究的出發點,從受托責任角度來分析會計的本質、目標、職能等問題, 更能深入地認識會計,能更好地對會計實務起指導作用。簡而言之,受托責任明確了會計行為的目標,而會計目標實現的具體制度構建有賴于會計職業道德的內容。下列就一些實例來闡述兩者的關系，以及重要性。

1、論起受托責任和會計責任有關典型的財經事件不得不談“安然事件”。 作為當時全球500強之一的企業一夜之間破產，這一消息無疑是一顆炸彈。轟動社會各個媒體的同時，更成為世界各國金融行業的“典型教材”，很快成為審計丑聞。安然公司從1985年成立到2000年這短短的十幾年里面，從改革到創新，一次次的壯舉里創造了一個又一個的神話，每一次行動都被媒體津津樂道，每一個戰略都成為MBA的典型案例，就這樣一個商業神話是怎樣走向破產之路的呢？2001年安然公司發表了第三季度虧損的財務報表這根導火線下，10月31號美國證券委員會對其進行調查，安然事件爆發了。而發生這起事件的一個不可忽視的重要組成部分就是起著催化劑作用的——安達信公司。作為一家外審單位，違反審計師的獨立性，參與被審計企業管理。違反會計職業道德的，銷毀文件。沒有做到堅持準則，誠實守信。

2、同一時期的山登舞弊案中，注冊會計師“跳槽”事件，無論在美國還是其他國家都是司空見慣的事，但問題是當前同事搖身一變成為客戶公司財務主管時，是否還能堅持會計的準則，堅持審計的獨立性。是否可以真正做到一名合格的會計人員應遵守的基本職業道德？很多人都過的了“金錢關”，卻過不了“人情關”。同一類型還有南方保健舞弊案、巨人零售案等。當然，也有因為會計人員嚴格遵守會計準則和職業道德，而免除處罰的案例——卡迪洛旅游系統公司案。這些案例，無論從正面還是反面，都說明了會計人員的職業道德的對企業，對社會的影響。也體現的在受托責任觀下，會計職業責任的重要性。

基于市場經濟的共通性，安然事件等一系列事件引起的對公司治理、審計獨立性等諸多問題的思考，以小見大，我們從上面的例子里，學習到加強會計人員的職業道德建設勢在必行。

隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，會計行業受人矚目，會計人才被各個行業所需要。會計這項職務對企業、單位、經濟的發展都具有很大的影響意義，而很多會計專業以及非會計專業的學生都通過專業考試來登上會計這個大舞臺。但不論是委托人——老板；還是受托人——會計；總是不斷的強調專業知識，實際操作，而職業道德幾乎一點都不關心。委托人不關心，受托者也就不會在意了。但往往不在意的卻是事件失敗的重要原因，外部原因可以調整，可以看到，但內部原因卻是“死穴”。而如何挖開這個“死穴”，解決這個“死穴”。我覺得應該，明確“責任”二字。

受托責任、會計責任、法律責任。三者關系層層遞進。

受托責任是會計理論研究的出發點,從受托責任角度來分析會計的本質、目標、職能等問題, 更能深入地認識會計,能更好地對會計實務起指導作用。簡言之,受托責任明確了會計行為的目標,而會計目標實現的具體制度構建有賴于會計責任的內容。違反一國會計準則與相關法律法規的行為則將承擔會