基于受托責任履行視覺的會計職業道德建設的思考(一)

基于受托責任履行視覺的會計職業道德建設的思考

[摘 要] 現如今，人與人之間的誠信在減少，有時一紙具有法律效應的文書都拴不住誠信，多少人都走在利益和誠信的邊緣徘徊，多少人違背良心追求利益。作為一名職業會計人員，更要懂得經營自己的誠信。作為一名會計人員，要具有嚴謹的工作態度，會計信息失真直接來自會計人員自覺或不自覺做假賬，做假賬必然要受到社會法律的制裁，這是維護會計秩序和經濟秩序的基本要求。企業出現假賬后，企業負責人、相關會計人員都應該承擔法律責任。會計信息失真有社會環境及會計系統本身的諸多原因，解決對策也要從內部系統和外部環境入手，本文將從六個部分來闡述如何加強會計職業道德建設。首先，從會計職業道德的概念、作用與受托責任的定義作簡單的介紹；其次就我國近年來出現的會計職業道德存在的問題案例作分析；最后，著重從六個方面講解加強會計職業道德建設的對策，健全相關的法律法規，強化法制監管、培育良好的會計誠信環境、建立會計人員誠信檔案、深入開展會計職業道德教育、加大對違反會計職業道德的行為打擊力度、建立會計崗位輪換制度，推行會計委派制。

[關鍵詞] 會計職業道德  受托責任  職業道德失范  職業道德建設

引言： 梅格斯說：我們正生活在一個受托責任時代。現代社會生活中，受托責任關系無處不在，無時不有：政治家應對選民負責；人民公仆應對人民負責；董事應對股東負責；經紀人應對股票持有人負責；個人和組織應對不同利益集團負責。不同的委托人和受托人之間就形成不同的受托責任關系。[ 、http://www.doc88.com/p-7406855727350.html ，《基于受托責任履行視覺的會計職業道德建設的思考》，天下網]

現在，估計大多數人都覺得我們生活在道德缺失的年代。食品安全問題：地溝油、蘇丹紅、毒奶粉、毒姜等等；貪污腐敗問題；老人小孩摔倒淡漠觀看的人居多，扶與不扶起，受幫助的反而反咬一口等等社會現象表明道德被金錢、利益、名氣所吞噬。

會計起源于受托責任，沒有受托責任，就不會有會計的產生和發展。會計的受托責任，正如楊時展教授所云：“任何單位和個人，接受了委托人的資金資源，具有代他保管和運用這些資金和資源的權力，就應對委托人負起下列責任：以最大的忠誠，使委托人最滿意的方式，運用這些資金和資源，完成委托人托付，向他們報告，請求解除責任。”委托人要解除受托責任，就必須對其完成過程進行必要的了解。作為客觀計量受托責任的工具——會計，由此應運而生。所以說，會計的最初本質在于計量，“是一種用貨幣量度來計量經濟行為的量具”。

對于當今社會出現的信譽危機，會計人員的職業道德顯得尤為重要。對此，我們應從對會計從業人員進行有效的職業道德教育，加強與企業利益相關部門的管理，加強法制監管和自律性監管，發揮社會輿論等方面入手，提高會計人員的職業道德水平。此外，會計人員職業道德的樹立不僅靠會計人員自身，也需要單位等多方面來共同營造。

一、會計職業道德

1、會計職業道德的概念[ 、孟凡利，《會計職業道德》，東北財經大學出版社，《課程、教材》，2003年]

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。 

2、會計職業道德的內容

會計職業道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現，引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。它貫穿于會計工作的所有領域和整個過程，體現了社會要求與個性發展的統一，著眼于人際關系的調整，以是否合乎情理、善與惡為評價標準，并以社會評價（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段，則一種通過將外在的要求轉化為內在的非強制性規范。會計職業道德的主要內容有八項。[ 、財政部:《會計基礎工作規范》,《法規》，1996年]

    （1）愛崗敬業。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。

（2）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執業謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。

（3）廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。

（4）客觀公正。要求會計人員端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。

（5）堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。

（6）提高技能。要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業務水平。

（7）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理。

（8）強化服務。要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象。

二、會計職業道德的作用

1.會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。

會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。

會計職業道德是規范會計行為的基礎。

    動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。

會計職業道德是實現會計目標的重要保證。

    從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。

    社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

受托責任

    1、受托責任的定義

    現代社會生活中，受托責任關系無處不在，無時不有：政治家應對選民負責；人民公仆應對人民負責；董事應對股東負責；經紀人應對股票持有人負責；個人和組織應對不同利益集團負責。

    受托責任觀的主要代表人物有美國著名會計學家井鳩雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特·帕羅科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文獻有井鳩雄士所著的《會計計量理論》。[http://wenku.baidu.com/link?url=GsIjp_xJCcaxJLGnhuh270gzrbdujmcrFKZ8OYiOTKnGxduuQneGKjCYyMMFar1FcEgIeklOypVHrBlXIBkkjs6DitsEG-saIjg0kPa--gy ，《論我國財務會計目標的定位》，網文]

受托責任觀的發展與公司制和現代產權理論的發展休戚相關,隨著工業革命的完成,以公司制為代表的企業形式開始出現并廣泛流行,隨之而來的便是企業所有權和經營權的分離,資源的所有者和經營者相分離,資源的受托方(資源經營者)接受委托,管理委托方(資源所有者)所支付的資源。委托方關注的是委托財產資源的保值與增值。受托方因此承擔合理、有效地管理與應用受托資源,使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務及時、完整地向委托方報告其受托資源管理的情況以解脫受托經濟責任。委托方通過相關的法規、合約和慣例等來激勵和約束受托方的行為。

因此,受托責任觀認為會計目標就是以恰當的方式有效的協調委托和受托的關系,為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經營狀況,就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上,強調可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。

受托責任的會計計量

受托責任的內容具有可計量性。由此產生的計量指標既有財務指標，也有非財務指標；既有定量指標，也有非定量指標；既有經濟指標，也有社會指標。關于受托責任內容及其分類，學者專家仁者見仁、智者見智。佩頓和利特爾頓教授在《公司會計準則導論》中將受托責任分作財產受托責任（accountability in property）和管理受托責任（accountability in management）；前者屬于董事會、管理當局及全體員工對股東所承擔的責任，后者屬于員工對管理當局、管理當局對董事會所承擔的責任。庫珀和伊尻雄治教授合著的《科氏會計師辭典》將受托責任分成三類：貨幣受托責任（dollar accountability），指與流動資產流動及由此而發生的業務活動的責任；業務受托責任（operational accountability），指組織的管理當局有效使用全部資產及資源的責任；財產受托責任，指管理和報告資產的存在、存放地點、用途及相關情況的責任。

不管受托責任的內容如何規范，但所有受托責任的內容必須加以計量，而會計和審計就是受托責任內容的最好計量者、控制者，是受托責任關系中聯系委托人和受托人的橋梁。就會計、審計在受托責任機制中的運作看，管理會計是起始環節，它通過計劃、預算和控制等手段來確定、分解受托責任目標，并協助受托人完成受托責任目標，提出管理業績報告，這使得受托責任具有可計量性、可保證性、可操作性；財務會計是在受托人接受托付后，按照公認會計準則的要求，對受托責任的完成情況進行自我認定、自我計量，并定期編制各種受托財務責任報告，為委托人審核受托財務責任的完成過程和結果提供信息；審計是對管理當局自我認定、自我計量、自我編制的受托責任報告，按照公認審計準則和審計程序的要求，進行重認定、重評定、重判定。受托人利用會計信息，旨在于客觀、公正地反映其履行受托責任的過程和結果，并向委托人交待；委托人利用（經過審計的）信息，旨在判斷受托人對受托責任履行得如何，是否可以解除受托人的受托責任，他自己是否繼續做委托人。　

我國會計人員職業道德建設存在的問題

會計工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟與社會事業越發展，會計工作越重要，作為“反映、監督與控制”財務運行的主體——會計工作人員責任重大，會計工作人員職業道德建設在當前社會主義市場經濟條件下顯得尤為重要。而根據最近的調查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，信息失真、財務管理混亂、跑冒漏滴嚴重、會計基礎工作薄弱化的現象仍較普遍存在。究其原因，主要有以下幾個方面：

    1、違反實事求是、客觀公正的道德規范 

實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。反映了會計人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業道德的嚴重缺欠。有的會計人員，自己一向敬業愛崗，也能作到客觀公正、依法辦事，但是在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料的情況下，也出于無奈，放棄原則違心操作。在“回天無力”時，他們自嘲自諷稱自己不是會計而是“編計”。表現了對會計工作由熱愛轉變到厭惡的心情。 

不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄 

不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業理想和敬業精神，不關注、不學習會計法規，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的要領，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。