如何提高會計信息的質(zhì)量(二)

五是法律監(jiān)督機制不完備，會計立法體系不完善，不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用，造成單位和個人法律意識淡薄，削弱了自我約束能力，一旦國家、集體和個人利益發(fā)生沖突時，容易誘發(fā)企業(yè)造假行為。

六是由于監(jiān)督不力，客觀上助長了會計造假行致使會計信息失真現(xiàn)象越演越烈，處于惡性循環(huán)狀態(tài)。

6、懲罰力度不夠。

我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。

一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力。

二是重經(jīng)濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟處罰由造假單位來承擔(dān)責(zé)任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉(zhuǎn)嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力。

三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為。

四是會計造假成本低、風(fēng)險小使會計造假現(xiàn)象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無所顧忌，由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機會成本過于高昂，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策 

1、明晰產(chǎn)權(quán),發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計的規(guī)范和界定功能 

只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定,才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化,二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下,資源的配置相對地有效率:經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時,會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式,充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證,即會汁信息失其在私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤,以逃避交稅;而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤,以形成業(yè)績良好的形象,使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。 

2、改革我國人事管理制度和收入分配制度。

要徹底取消企業(yè)的行政級別，把企業(yè)推向市場，由市場機制去配置企業(yè)的人力資源。企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦，充分引入競爭機制，要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系，改變單獨依靠未經(jīng)核實的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績。政府人事管理部門還要為企業(yè)人才流動創(chuàng)造寬松環(huán)境。在按勞分配為基礎(chǔ)下，在收入分配上要實行多種形式的分配制度，并借鑒國外先進的分配方式，如年薪制、股票期權(quán)制等。另外，要逐步縮小各種收入差距。 

3、加強會計規(guī)范的建設(shè),完善相關(guān)的法律、法規(guī) 

嚴(yán)格執(zhí)行新修訂的《會計法》,盡快出臺相配套的實施細(xì)則,加大《會計法》的執(zhí)法力度,從根本上扭轉(zhuǎn)目前會計秩序混亂的局面;《刑法》應(yīng)對涉及到會計問題的經(jīng)濟犯罪做出相應(yīng)規(guī)定,以對利用會計進行經(jīng)濟犯罪的當(dāng)事人進行足夠的威懾;對《質(zhì)量法》、《計量法》、《消費者權(quán)益保護法》做出相應(yīng)的司法解釋,使對會計事項的計量適用于《計量法》,對會計產(chǎn)品的質(zhì)量要求適用于《質(zhì)量法》,對會計信息用戶的保護適用于《消費者權(quán)益保護法》,使會計信息質(zhì)量真正受到法律的強有力的保護和制約。

加強會計規(guī)范建設(shè)，盡快健全和完善我國的會計規(guī)范體系是治理會計信息失真的有效措施之一,在會計改革之初,為了減少會計制度變遷的阻力,使會計準(zhǔn)則能盡早出臺,以規(guī)范市場經(jīng)濟條件下的新會計實務(wù),實現(xiàn)與國際慣例的銜接,即由政府直接參照國際會計準(zhǔn)則來制定中國的會計準(zhǔn)則是唯一的選擇。但是需要強調(diào)的是,每個具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進行反復(fù)討論與論證,最終使準(zhǔn)則能為各方所接受。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性,對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰,目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計信息者得不償失,其私人成本接近或等于社會成本,從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。這樣,會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息,使各方都能得到合作利益,而不愿提供失真會計信息反而使自己遭受損失,從而提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機得以消除。 

4、必須提高會計人員的素質(zhì)。 

首先，加強對會計證的管理。目前，雖然工商，稅務(wù)部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計證培訓(xùn)班資格要來格審批，并對其師資及教學(xué)

質(zhì)量進行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。

其次，應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計人員只要有一定的工齡和學(xué)識水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而后最后的聘任和年度考核會由所在單位進行。這樣主管單位難以對會計人員履行有效地監(jiān)督，國家應(yīng)明確對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內(nèi)容，并把這一重點賦于會計主管部門——財政部門。

再次，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會計信息的真實可靠。 

5、健全監(jiān)督機制，加強監(jiān)管力度。 

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會齊抓共管的良好局面。

一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機制，強化內(nèi)部會計管理體系。

在完善內(nèi)部會計管理制度的基礎(chǔ)上， 配備政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的會計人員并賦予其一定的責(zé)職權(quán)限，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，使其充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。同時建立并完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)審人員相對獨立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度，明確單位負(fù)責(zé)人與內(nèi)審機構(gòu)、會計人員的制約關(guān)系，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生；

二是強化政府外部監(jiān)督。加強財政、審計、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法加強對企業(yè)會計工作進行檢查、督促和審計，并使之規(guī)范化、制度化，尤其是要加強對執(zhí)行新《會計法》的監(jiān)督檢查，增強會計信息的客觀性和公允性。

三是充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。加強會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)的作用，通過注冊會計師的驗資、評估等工作，對會計行為和會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督，以此提高會計工作水平和質(zhì)量，制止和約束會計舞弊行為；四是加大會計信息透明度，自覺接受廣大干部職工和社會各界人士監(jiān)督，擴大監(jiān)督面，可建立有獎舉報制度，鼓勵人們與會計做假行為作斗爭。

6、加快法制建設(shè)步伐，強化法制監(jiān)管。 

一是要加強會計法制建設(shè)。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會計法規(guī)，并對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時建立民事賠償制度，對因使用虛假會計信息造成的損失，明確造假單位、中介機構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會計人員的賠償責(zé)任和比例，以便受害人依法向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達(dá)到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。

二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點處罰相關(guān)責(zé)任人。切實貫徹實施《會計法》及相關(guān)的會計法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點放在處理相關(guān)責(zé)任人個人身上，大幅提高會計造假成本，要讓造假者付出沉重的代價，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。

三是規(guī)范中介機構(gòu)行為。要加強對中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強化行業(yè)自律性監(jiān)督，對知情不報或參與編造虛假會計信息的中介機構(gòu)，除對受害人進行賠償及經(jīng)濟處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。

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