企業合理避稅(一)

企業合理避稅

[摘要] 在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業應盡的義務，但是較重的稅收負擔，有時又成為了制約企業向更大規模發展的桎梏，也加重了個人經濟負擔。而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。文章中筆者就從企業合理避稅這個角度闡述了避稅的方法和規劃。

[關鍵字]企業會計 稅務 稅務籌劃 合理避稅 

  一、緒論

現在中國是一個法制的社會國家,它的法制體現在中國政府做出的每項政策都有法可依，中國真正地走上了法制軌道。在這種大的歷史背景下，每一個公民，每一個企事業單位都應當依法行使自己享有的權利，同時依法履行自己應承擔的義務。可是，有些人，有些單位在現在高度發達的商品經濟活動中，由于經濟利益的驅使，冒天下之大不韙，逆社會法制潮流而上——偷稅，漏稅，騙稅等違背法律法規的行為屢有發生。如2002年北京的劉曉慶公司偷稅事件，引起社會公眾廣泛關注。為了減少類似的事件發生，也為了我們企業的自身的發展，同時也為了國家經濟健康、穩定、快速的發展，合理避稅是解決上述問題的有效方法之一。

二、企業合理避稅的概述

（一）概念：合理避稅是指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當的財務安排和稅收籌劃，在不違背稅法規定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負，躲避納稅義務的行為。納稅人根據國家稅收政策的導向，通過對納稅方案的優化選擇，精心安排自己的經濟事務，獲得正當稅收效應，被稱為合理避稅，也被稱為“稅收籌劃”，其實質是納稅人合法的節稅行為。

（二）特征：合理避稅的特征主要有：1.合法性。合法性是合理避稅的最大的特點，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷，更不是違法的偷稅、逃稅行為。2.超前性。指納稅人對經營、投資活動等事先做出規劃、設計和安排。在現實經濟生活中，納稅人的納稅活動往往具有滯后性。如產品銷后出去后才會繳納增值稅、營業稅、消費稅；收益實現后才繳納所得稅，這就為企業納稅行為進行事前籌劃提供了可能性。即合理避稅行為是在納稅人納稅前進行的，具有超前性。

（三）原則：企業合理避稅策劃要堅持以下原則：

1、合法或不違法原則

進行合理避稅，應該以現行稅法計相關法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構成要素的稅負彈性進行合理避稅，選擇最優的納稅方案。合理避稅的最基本原則或最基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。

2、保護性原則

由于我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。納稅人要避免多繳稅，在兼營不同稅率的貨物、勞務時，在出口貨物時，在同時經營應稅與免稅貨物時，要按不同稅率分別設賬、分別核算；在有混合銷售行時，要掌握計稅原則。

3、實效性原則

時效性原則體現在充分利用資金的時間價值上，如銷售收入的確認，準予扣除項目的確認、增值稅進項稅額的確認與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認時間。出口退稅申報時間。減免稅期限等，都有時效性問題；再則，程序性稅法與實體性稅法如有變動，遵循“程序從新、實體從舊”原則也是時效性問題。

4、整體綜合性原則

在進行一種稅的合理避稅時，還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

三、現行稅法政策條件下企業常用的避稅方法　　

（一）材料計算法是指企業在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業本身的成本計算方法

    材料是企業產品的重要組成部分，材料價格是生產成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產品成本變動。但是在材料市場價格處于經常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。根據我國財務制度規定，企業材料費用計入成本的計價方法有以下幾種：

1、先進先出法  

先進先出法是以材料先入庫則先發出這一假定為前提的，并根據這一假定成本流轉順序對發出材料和結存材料進行計價的一種計算方法。

2、加權平均法  

加權平均法是在計算材料單位成本時，用期初存貨數量和本期各批收入的材料數量作權數計算材料平均單位成本的一種方法。

3、移動平均法  

移動平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入數量與各批收入前的結存數量為權數計算材料平均單位成本的一種方法。

4、個別計價法  

個別計價法也叫具體辨認法，是在每次領用或發出材料時，查明其入庫時的實際成本作為該材料的成本。

5、后進先出法  

后進先出法是以后入庫的材料先發出這一假定為依據，根據這種假定的成本流轉順序來確定領用或發出的材料和期末庫存材料的計價。

    上述5種不同的計價方法，產生的結果對企業成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。

    （二）固定資產折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種

1、使用年限法

使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計凈殘值，按預計使用年限平均計算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。

2、產量法

產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。

3、工作小時法

這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可。

4、加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。

     不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

（三）籌資避稅法

籌資避稅法是指利用一定的籌資技術使企業達到最大獲利水平和稅負減少的方法。對任何企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件。沒有資金，任何有益的經濟活動和經營項目都無法達到，與經營相關的贏利和稅收也就繳不上。

一般來說，籌資方法有：

（1）爭取財政撥款和補貼；

（2）金融機構貸款；

（3）自我積累法；

（4）社會集資和企業間拆借；

（5）企業內部集資。

所有這些籌資方法基本上都可滿足企業從事經營生產活動對資金的需求。從納稅角度看，這些籌資方法產生的稅收后果都有很大的差異。同時對某些籌資形式的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。

（四）租賃

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。從承租人來說，租賃可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。

以上方法，只是我們接觸企業財務人員所了解到的部分方法與技巧。我們相信，在企業界一定還有更多高明的規避稅收的方法。但不論如何，都必須提醒大家：避稅必須合法和合理!

四、企業在經營中的其他一些避稅案例 

　　自始至終，我們都在強調規避稅收的“合法性”。黨的十八大勝利召開后加快中小企業發展的號角已經吹響。當前，許多中小企業的經營狀況并不輕松。中小企業如何實現自身強大的創新能力和經濟活力，法避稅或許可算一條可行之道。

對于廢舊物資加工生產的企業，《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位有關增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕78號）規定，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。自行收購廢舊物資取得普通發票的不得抵扣進項稅額。在這種情況下，廢舊物資加工生產企業可設立一個廢舊物資回收經營公司，作為獨立核算的分支機構，廢舊物資回收公司收購后，再銷售給加工生產企業，這樣廢舊物資回收公司享受免稅政策，不會增加稅收成本，而加工生產企業減少了中間收購環節，降低了經營成本。

例如，某企業是以生產銷售鋼材為主的工業企業，主要原材料是廢鋼和鐵屑，主要經營范圍是鋼材生產銷售、廢舊物資回收等業務，原材料廢鋼和鐵屑的購進主要以自己收購為主。2005年12月份，企業被認定為增值稅一般納稅人。假設該企業2005年度實現銷售收入3800萬元，購入廢鋼和鐵屑5000噸，每噸不含稅價為1800元，普通發票開具的金額為900萬元，委托其他運輸單位運輸支付運費100萬元，支付裝卸費、保險費等其他雜費20萬元，那么企業可以進行以下稅收籌劃。　　第一種方案：該企業自己直接收購原材料廢鋼，取得普通發票。根據現行稅法規定，工業企業收購廢舊物資，不得計算抵扣進項稅額，因此該企業購進的廢鋼不得作為進項稅額申報抵扣。那么，2005年應納增值稅=3800×17%－100×7%=646－7=639（萬元）。　　第二種方案：該企業2005年度從廢舊物資回收經營單位購入廢鋼，并取得銷售方開具的由國稅機關監制的普通發票，那么2005年度應納增值稅=3800×17%－900×10%－100×7%=646－90－7=549（萬元）。第二種方案比第一種方案少納增值稅90萬元。　　第三種方案：該企業作為總公司，單獨設立一個廢舊物資回收公司。根據現行稅法規定，廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資免征增值稅；收購廢舊物資時支付的運輸費和裝卸費等其他雜費，可以作為成本計入廢舊物資回收公司銷售價格，開具普通發票（金額900+20+100=1020萬元）給加工生產企業，因此，該企業2005年度應納增值稅=3800×17%－1020×10%=646－102=544（萬元）。第三種方案比第二種方案少繳增值稅5萬元，同時，單獨設立的廢舊物資回收公司在收購廢舊物資時還可以取得進銷差價，為企業帶來一定的利潤。

顯而易見，在購進價格相同的情況下，利用廢舊物資加工生產的企業通過廢舊物資經營單位外購廢舊物資比自己直接收購廢舊物資稅負要輕，而自己單獨設立廢舊物資回收經營單位則不僅稅負更輕，還能獲取額外收益，一舉兩得。

五、企業經營者如何面對避稅

合理避稅是很常見的，很多企業都在采取措施合理避稅，包括西方國家。只不過涉及到具體金錢利益，幾乎不可能在免費這里問到具體方案。同時，正確的避稅方案應該根據企業的具體情況而定，必須要有財務顧問到場詳細了解并制定。企業從事工業方面的，在中國大陸根據交稅來分：定額定稅戶、小規模納稅戶、一般納稅戶。對定額定稅戶的稅的問題，就已經不是個問題了。小規模納稅人按營業額的6%交營業稅，同時還產生“教育、城建、防洪”等附加稅，大概折合起來一共是7.3—7.5%。一般納稅人是交增值稅的，稅率17%，增值部分才交稅，但現在在廣東經濟比較發達地區都對一般納稅人采取了“稅賦率”的年審辦法：貿易企業3%，工廠5%，使大家都感覺稅的負擔太重。而且還有公司所得稅：3萬以內18%；3-10萬以內27%；10萬以上33%。

怎么把企業所交稅合理的降下來，也就是行內人士所說的合理避稅呢？

1、對設備采取快速折舊法來，來降低當期所得。

2、合理加大成本，降低所得稅，可以予提的費用應該進行予提。　　

3、采用“分灶吃飯”的方法，把業務分散，原來一個企業名下做的業務分成2-3個企業做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業所得：比如你現在企業做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個企業做，一年利每個企業就是9萬9的利，那么所得稅3個企業一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個企業年利也不會做到30萬了，很多成本已經重復攤消和予提了，其節約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

4、采用“把工廠和企業注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區，一般企業的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。　　

5、采用“高稅區往低稅區”走的方式：各個特區和開發區在稅率方面國家都有優惠政策，把企業總部就轉設在到這些地方，比如深圳的公司所得稅才15%。企業的工廠和分企業的一切業務總核算就算到企業總部去，也就享受到了國家的優惠政策了。把企業結算做到：高所得稅向低所得稅地方走；搞了稅賦率的地區向沒有搞稅賦率的地區走。　　

6、借用“高新技術”的名義，享受國家的稅務優惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業務和產品套進這個里面來做—搭“順風車”的狀況。　　

7、借用“外資”的名義對企業進行改制，各個地區對外資企業都有稅務優惠政策。　　

8、使用“下崗工人”和“殘疾”人，也都可以享受到國家的稅務優惠政策。

9、和學校的校辦工廠“聯合”，校辦工廠在稅務方面國家是有特別優惠政策的。　　

10、特別“另類”的辦法，我就不說了。　　

這些做法是在企業具體運轉中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業避稅方法。　　

合理避稅是指在國家法律允許的條件下，利用相關政策，調整納稅項目、納稅時間、納稅種類或適用稅率等，這些內容一般都是大型企業，或經營業務繁雜的集團企業，對于小型工業企業來說，更多的是不合理的避稅。對這類企業來說，最大的稅、最好避的稅、最實惠的稅，就是公司所得稅，增值稅就不要想了，風險太大，所得稅漏稅屬于企業行為，了不起補繳就是了，對行為人沒有處罰，增值稅對個人就有處罰了。在所得稅中，通常的做法就是減少收入和增加成本費用。　　

一般納稅人企業怎么合理避稅　　

一、銷售收入方面（銷項稅額）　　　　

（一）發出商品，不按“權責發生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現銷售的依據。其表現為：發出商品時，倉庫保管員記賬，會計不記賬。　　　　

（二）以“預收賬款”方式銷售貨物，產品（商品）發出時不按時轉記銷售收入，長期掛賬，造成進項稅額大于銷項稅額。　　

（三）原材料轉讓、磨賬不記“其他業務收入”，而是記“營業外收入”，或者直接磨掉“應付賬款”，不計提“銷項稅額”。　　　　　　

（四）制造大型設備的工業企業則把質保金長期掛賬不轉記銷售收入。　　　　

（五）價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用。　　　　

（六）廢品、邊角料收入不記賬。主要是工業企業的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現金收入，是個體經營者收購。 納稅人將這些收入存入私人賬戶，少數應用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數用在吃喝玩樂和送禮上。　　

（七）三包收入“不記銷售收入。產品“三包”收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家“三包費用”（含配件），保修點及商家掛賬不記收入，配件相當一部分都記入“代保管商品”。　　

（八）返利銷售。市場經濟下的銷售方式多變，返利銷售是廠家為占領市場，對商家經營本廠產品低于市場價格的利益補償，是新產品占領市場的有效手段，是市場銷售策略的組成部分。其形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數量的產品，并按時付完貨款， 廠家按一定比例返還現金。二是返還實物、產品、或者配件。商家接到這些現金、實物后，現金不入賬也不作價外收入，更不作“進項稅額轉出”，形成賬外經營。　　　

（九）折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發生在銷售實現的時候，在發票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規定，在發票上注明折讓數額的，按實際收款記收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。　　　　

（十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉記銷售收入。　　

（十一）銷售使用過的固定資產，包括應繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規定的，也不按6%