企業(yè)合理避稅(二)

（十二）從事生產(chǎn)經(jīng)營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記賬選擇有利于己的方法記賬和申報納稅。　　　　

（十三）為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記賬。　　　　

（十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。　　　　

（十五）母企業(yè)，下掛靠多家子企業(yè)，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務全部在母企業(yè)核算，其他任由子企業(yè)，子企業(yè)每年向母企業(yè)上繳一定的管理費。　　

（十六）小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到標準將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。　　

（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，也是不記收入的。　二、進項稅額方面　　　　

（十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務登記和認定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。　　

（十九）購進貨物時，工業(yè)沒有驗收入庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣，這些業(yè)務沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。　　

（二十）應稅勞務沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）。　　

（二十一）用背書的匯票作預付賬款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣。　　　　

（二十二）在建工程等非應稅項目，包括購置固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額，在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。　　　　

（二十三）取得進項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。　　　　

（二十四）商業(yè)企業(yè)磨賬不報稅務機關(guān)批準，擅自抵扣稅款。　　　　

（二十五）用預付款憑證（大額支票）多次復印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。　　　　

（二十六）運輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。　　　　

（二十七）為達抵扣目的，沒有運輸業(yè)務，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。　　　　

（二十八）鐵路客運發(fā)票（行李票）當作運輸發(fā)票進行申報抵扣。　　　　

（二十九）最為典型的是個別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。　　　　

（三十）進項發(fā)票丟失，仍然抵扣進項稅額。　　　　

三、應繳稅金方面　　　　

（三十一）代扣代繳稅金長期掛賬不繳。　　　　

（三十二）稽核評稅、稅務稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作賬務調(diào)整，該作進項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整賬務，造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。　　　　

（三十三）福利企業(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報騙取退稅。　　　　

（三十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認為反正是退稅，造成稅負偏高，退稅也多。　　　　

（三十五）福利企業(yè)購進貨物使用白條，騙取高稅負退稅。　　

四、公司所得稅方面　　　　

（三十六）中央與地方公司所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務登記。特別是2002年實行各50%公司所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務登記。　　　　

（三十七）購買股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。　　

（三十八）企業(yè)收取的承包費不記入所得額，長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在賬上反映，始終在往來賬上反復。　　　　　　

（三十九）未經(jīng)稅務機關(guān)批準，提取上繳管理費。　　　　

（四十）發(fā)生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務機關(guān)批準就攤銷。　　　　

（四十一）多計提應付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門。　　　　

（四十二）不上繳統(tǒng)籌金的單位，計提統(tǒng)籌金長期掛賬不繳。　　　　

（四十三）購買土地，準備擴建，將土地作為固定資產(chǎn)計提折舊。　　　　

（四十四）盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不作損益處理。　　　　

（四十五）白條支付水電費。　　　　

（四十六）購買假發(fā)票入賬。　　　　

（四十七）應由個人承擔的個人所得稅記入管理費用——其他。　　　　

（四十八）主管部門向下級分攤費用，下級只有記賬支付憑證，沒有原始憑證。　　　　

（四十九）郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。　　　　

（五十）報銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。　　　　

（五十一）記賬憑證報銷多，原始憑證數(shù)額少。　　　　

（五十二）購入固定資產(chǎn)列入費用，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費用。　　　　

（五十三）在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務費用。　　　　

（五十四）財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務機關(guān)批準，直接在稅前扣除。　　　　

（五十五）流動資產(chǎn)損失在地稅批復后，直接記入營業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉(zhuǎn)出。　　　　

（五十六）補貼收入不并入計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。　　　　

（五十七）業(yè)務費、廣告費超支后放在其他科目列支，如：手續(xù)費、差旅費、會議費、有害補助等。　　　　

（五十八）未經(jīng)稅務機關(guān)批準，在稅前列支三新費用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費）。　　　　

（五十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請減免公司所得稅。　　　　

（六十）稅務稽查審增的所得額，屬于時間性差異部分，只補稅不調(diào)賬，造成明征暗退。　　

五、其他方面的避稅方法

1、注冊到“避稅綠洲”

凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠　　

2、換成“洋”企業(yè)　　

中國對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。　　

3、進入特殊行業(yè)　 

比如對服務業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務，免繳營業(yè)稅。婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，免繳營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業(yè)稅。　　

4、做“管理費用”的文章　　

企業(yè)可提高壞帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。　　

企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。　　

5、用而不“費”　　

中小企業(yè)私營業(yè)主應考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。當今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學的費用都列支在企業(yè)經(jīng)營項目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。　　

6、合理提高職工待遇　　

中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。　 

稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容，是在一定的客觀條件下存在的。這種客觀條件在目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。

首先依法治稅是進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標的因素為依據(jù)，那么進行稅收籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進行稅收籌劃應注意的首要問題。

其次由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，所以進行稅收籌劃應該時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。換言之，企業(yè)的決策者和財務人員應當重視稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此相應調(diào)整稅收籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段，來實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。

參考文獻

邊志群、范軍：《提高我國企業(yè)稅務籌劃水平的思考》，《財會通訊信息》，2003年第三期，第66頁

陳蕾、鐘雪：《電子商務對世界稅制一體化進程的影響》，《四川經(jīng)濟管理學院院報》，2006年第一期，第12至15頁

陳小紅：《商品購銷稅務籌劃的思考》，《工作研究》，2006年第四期，第224頁

財務部注冊會計師委員會：《稅法》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006版

財務部注冊會計師委員會：《會計》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006版

王海燕：《企業(yè)財務管理中稅務籌劃》，《商場現(xiàn)代化》，2006年第三期，第266至268頁

張中秀：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》，中國工商聯(lián)合出版社，2003版