會計職業道德與誠信問題初探(一)

會計職業道德與誠信問題初探

[摘 要] 會計行為的本質是為各會計服務對象及時、準確地提供有用會計信息。其服務質量的優劣將直接影響經營者、投資者、國家和社會公眾的利益，進而影響整個社會的經濟秩序和健康發展。會計職業道德建設是社會主義道德體系建設的重要組成部分，關系到市場經濟的健康發展。近年來會計誠信問題在國內外屢有發生，使會計行業和從業人員面對前所未有的會計誠信危機。本文從會計職業道德與誠實守信的含義出發，深入闡述分析當前會計職業道德與誠信建設現狀及原因，并提出一些應對的建議。

[關鍵詞] 會計 職業道德 誠實守信 誠信建設

會計職業作為社會活動中的一個特殊職業，其職業道德直接影響著社會經濟的發展和經濟秩序的健康運行。當前在深入推進改革開放、發展社會主義市場經濟的關鍵時期，會計信息失真問題以及會計誠信危機，已成為我國經濟生活中亟待克服的頑癥。在會計職業道德建設中突出強調誠實守信，對建立社會主義市場經濟體制具有極強的現實針對性。職業道德會計職業道德之于會計職業如同社會道德之于一個國家的社會風氣，涉及到的是一個根本性的職業生態環境問題。會計職業道德的重要性勝過會計職業技術本身。會計造假將否定會計存在的價值，真實的會計信息產生的關鍵在于會計職業道德。正是由于會計職能的特殊重要性，整個社會對會計人員職業道德(尤其會計從業人員的誠信)的要求越來越高，這就特別亟需增強誠信意識，促進會計職業道德建設。會計職業道德以誠實守信為本，誠實守信是會計職業道德的靈魂，加強會計職業道德建設，打造誠信會計，是適應社會主義市場經濟的需要，是社會主義市場經濟快速，健康發展的有力保證。近些年來在上市公司中接連出現綠大地、萬福生科、紫鑫藥業等上市公司會計審計丑聞1,2，使人們陷入了對財務信息真實性及其重要性的思考，如何采取有效措施，不斷提高會計的公信力、培育會計誠信、規范會計職業道德行為，喚起社會對這一領域的高度關注，使整個社會經濟沿著健康、有序的軌道發展，在新形勢下顯得尤為重要。

一、會計職業道德與誠實守信概述3

（一）會計職業道德概述

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德是會計行為的準則和規范，是會計誠信的保證和約束。會計工作處于整個社會經濟的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵地位，職業道德在整個會計工作中顯得尤為重要。會計職業道德的形成取決于會計職業的產生，它是會計人員在長期的職業活動中芻議會計職業道德與誠信逐步形成和總結出來的，用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間關系的職業道德，是主觀意識和客觀行為的統一。

會計職業道德的作用，主要體現在以下幾個方面：會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計職業道德是規范會計行為的基礎。會計職業道德是實現會計目標的重要保證。會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。會計因其服務對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益。會計信息質量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。

（二）會計誠實守信的含義

我國會計職業道德規范的內容包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、提高技能、參與管理、強化服務等八方面的內容。其中，誠實守信要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；保守秘密，不為利益所誘惑。誠實守信是會計人員最起碼的道德規范，是會計職業道德的主要內容之一。朱镕基同志給國家會計學院的的題詞“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”就是會計工作的最基本要求，也是最高的職業道德標準。

會計誠信就是要求會計人員言行一致、表里如一、正大光明。發達繁榮的市場經濟更應講求“誠信為本”。守信用、講信譽、重信義、恪守職業道德是會計行業生存和發展的生命線。會計行業的誠信既對社會市場經濟秩序有著重大的影響，也是市場經濟發展的客觀要求，它作為一種社會生產力，是關系到社會主義市場經濟能否有效運行和可持續發展的關鍵條件。在社會主義市場經濟條件下，會計人員要樹立“誠信為本．操守為重，堅持準則，不做假賬”的職業理念。服務于單位，服務于社會，服務于公眾。

（三）會計職業道德與誠實守信的關系4

會計誠信和會計職業道德之間有著密不可分、相輔相成的關系，兩者相互作用，互為影響，互為促進。

首先，會計職業道德是會計誠信的基礎和前提，是會計誠信的保證和約束。會計職業道德，是會計行為的準則和規范，是會計人員在會計事務中正確處理人與人之間經濟關系的行為規范總和，即是會計人員從事會計工作應遵循的道德標準。會計職業道德是規范會計行為的基礎。新中國成立后修訂通過了《中華人民共和國會計法》，首次以法律的形式明確了會計人員需要遵守會計職業道德，使會計人員的行為規范有法可依。會計職業道德是實現會計目標的重要保證。會計目標，就是為各會計服務對象提供有用的會計信息。能否為各會計服務對象及時、準確地提供有用會計信息，不僅取決于會計人員業務水平的高低，而且更取決于會計人員職業道德水平的高低。

其次，會計誠信是會計職業道德的具體體現。具體表現在以下幾個方面：誠信是會計職業道德的客觀需要，是會計職業道德的生命，也是社會公德的基本要求。如實反映正確核算可以說是決定會計工作成效和質量好壞的根本標準，是對會計工作者最起碼的職業道德要求。職業道德是會計的靈魂，誠信是會計職業道德的生命。誠信關系到會計行業的生存和發展。“誠招天下客，譽從信中來”。會計人員必須誠信守業，才能使會計行業和會計人員得到社會的認可和尊重。誠信是我國市場經濟體制改革順利進行的有力保證。市場經濟體制下誠信是維護市場經濟步入良性發展軌道的前提和基礎，是市場經濟賴以生存的基石。

二、我國會計職業道德與會計誠信的現狀與分析

（一）會計職業道德失范與誠信缺失問題

當前我國在深入推進市場改革，不斷完善市場經濟體制的背景下，與此同時由于受多元化利益的驅動，會計人員的職業道德行為和誠信意識也受到利益的驅動的影響。

1、會計職業道德失范

我國從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉軌變型帶來了整個社會全面深刻的變革，包括道德觀念，都有相對的、部分的變質。概括起來，會計人員職業道德缺欠或失范的表現為職業道德觀念淡薄。在現實生活中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。從全國物價、稅收、財務大檢查和對部分國有太中型企業及重點虧損企業審計情況可以看出，層出不窮的虛假會計報表從多個側面折射出會計人員職業道德問題的嚴重性和普遍性。

2、會計誠信缺失5

大量的經濟違法犯罪活動和腐敗現象，幾乎都與財會人員的誠信分不開，主要表現在：第一，追求私利、監守自盜。一些會計人員在國家、社會公眾利益與小團體利益發生沖突時，不能夠堅持原則。故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計報表。第二，違背原則、弄虛作假。一些注冊會計師和會計事務所在執行獨立審計業務時沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具不恰當的審計報告，客觀上認同會計造假行為，充當了被審計單位會計失真的保護傘，給國家和投資者的利益造成嚴重損失。

（二）會計誠信缺失對會計職業道德的危害6,7

繼上市的綠大地公司會計審計丑聞后，央視又曝出的“創業板造假第一案”萬福生科涉嫌欺詐發行及相關中介機構違法違規案，萬福生科也成為繼綠大地之后，第二個進入公眾視野的造假上市公司。萬福生科作為湖南的一家稻米深加工企業，通過虛構糧食收購，進而大量虛增收入和利潤，在2008年到2012年的4年半時間里虛增了9.05億元的收入、2.14億元的營業利潤。事件經查處后，證監會開出“史上最嚴厲罰單”，給予保薦機構平安證券警告，并沒收其萬福生科發行上市項目的業務收入2555萬元，并處以兩倍，高達5000萬元的罰款。撤銷了中磊會計師事務所的證券服務業務許可證，沒收業務收入138萬元并處以2倍的罰款。通過上述例子可以看出，會計誠信的缺失會對會計職業道德造成嚴重危害。具體內容如下：

1、擾亂市場經濟秩序，影響政府職能發揮

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎，沒有信用，市場經濟就無法維系。隨著市場經濟的發展，商品交換的增多，信貸業務的繁榮，誠實守信的作用就顯得尤為重要。遺憾的是當前我國有些失信、違信，踐踏信用的現象屢屢發生。信用卡欺詐、偷稅漏稅、走私騙匯等現象大行其道，不僅會直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，而且還會影響國家的方針政策的制定，影響政府職能的發揮，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，擾亂社會經濟秩序，給國家的資產造成流失。

2、損害投資者的利益，減弱了投資者的信任度

在投資市場上，投資者進行決策的主要依據就是企業所提供的反映其財務狀況和經營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關系到廣大投資者的切身利益，也關系到是否能實現利用市場完成社會經濟資源的優化配置和有序流動。企業接受了包括國家在內的所有投資者的投資和債權人的投資，就應當有責任按照預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，然而有些企業為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。會計報表的失真，會使得投資者和債權人失去正確預測被投資企業財務狀況和經營成果的基礎，沒有了科學的預測，將直接導致投資者的利益得不到保障。對中小投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者利益得不到保障，從而失去他們對會計報表的可信度。作為最大的投資者——國家，損失更為慘重。企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。如某些企業在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業在轉換經營機制過程中，經營者通過不實估價，壓低國有資產價值，導致國有資產大量流失。

3、危害企業和會計從業人員本身

企業的生產經營離不開及時、準確的各種會計信息。如產品的定價很大程度上取決于生產成本，賒銷政策的制訂是依據顧客的財務狀況及以往償付貸款情況，而了解這些情況主要是通過各種會計記錄。如果會計資料不實，企業的管理者勢必難以做出正確的生產經營決策;同時會計誠信缺失是企業在利益驅動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權債務、利潤稅金等為主要手段的，企業為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設，內部價格和各種定額不再發揮作用，結果全面弱化企業管理基礎工作，使企業失去存在和發展的基礎。此外，孔子說：“自古皆有死，民無信不立”。個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。

4、容易滋生貪污腐敗，敗壞黨風政風，造成個人經濟違法犯罪

一些單位為了部門和小團體利益，設立“小金庫”，將收費和收入，沒有按規定納入會計核算和財務管理，而是分散在各處、室和直屬單位自行掌握和開支，造成公款私存；有的沒有帳本或票據不全，支出無明確用途，使少數企業領導得以為所欲為，產生腐敗行為。從管理道德層來分析，這種現象顯然產生于不道德的思想根源，不符合會計工作應有的道德準則。企業出現貪污和虛假帳目，還跟少數會計人員受利益誘惑和個人品質不佳有直接關系。會計與金錢密切相關，通過做假帳可為中小團體謀利益，或為個人謀取不法所得。所以對金錢的誘惑往往就助長了腐敗行為.不考慮整體利益，而只把個人私利放在第一位，造成個人經濟違法犯罪

（三）會計誠信缺失的原因分析8-10

出現會計從業人員職業道德觀念偏差和不良職業道德行為的原因是多方面的，既有主觀上的不良動機，也有客觀上的環境因素。縱觀近些年來國內會計行業，當前的會計誠信水平不斷下降,導致嚴重的會計誠信危機，究其原因有以下幾點：

1、社會變革與市場經濟對價值觀念的沖擊和轉變造成過分追逐個人利益和會計職業道德滑坡

我國當前正處于社會轉型時期,市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會