基于會(huì)計(jì)處理與稅法差異分析的風(fēng)險(xiǎn)排查初探(二)

②對于租金收入(指經(jīng)營租賃)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。如果出租人提供了免租期，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或者其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)也應(yīng)確認(rèn)租賃收入。稅法規(guī)定租金收入應(yīng)當(dāng)在合同約定的支付租金日確認(rèn)收入。如果會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)租金收入的時(shí)間不一致，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

③對于特許權(quán)使用費(fèi)收入，會(huì)計(jì)規(guī)定屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。而稅法規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在合同約定的付費(fèi)日確認(rèn)收入。如果會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的時(shí)間不一致，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

④對于持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月建造收入，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的時(shí)間是基本一致的，但是如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)考慮了成本收回因素，那么在稅務(wù)處理時(shí)，有可能需要重新核定收入。

⑤對于逾期包裝物押金，稅法可能會(huì)規(guī)定一個(gè)“逾期”標(biāo)準(zhǔn)，如果該逾期標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)的包裝物押金不需要退還的時(shí)間不一致，那么將形成差異，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是，對于稅務(wù)處理時(shí)已經(jīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的逾期包裝物押金，如果企業(yè)以后實(shí)際退還押金的，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

⑥對于固定資產(chǎn)以外的盤盈收入，會(huì)計(jì)與稅法均在盤盈當(dāng)期確認(rèn)收入，對于固定資產(chǎn)盤盈，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度損益，而稅法仍然確認(rèn)為當(dāng)期收入。

⑦股息紅利等權(quán)益性收入。長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得股權(quán)投資后，在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見，所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。即稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

（2）在收入確認(rèn)金額上的差異

收入確認(rèn)金額的不同企業(yè)所得稅法考慮納稅必要資金、稅收優(yōu)惠等政策，在收入確認(rèn)金額方面與會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入金額產(chǎn)生差異。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要考慮納稅人的當(dāng)期納稅能力，即納稅必要資金。納稅必要資金是指當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力交稅時(shí)才能確認(rèn)收入并就該收入納稅。如以分期收款方式銷售貨物的，貨款分期收回若超過3年以上，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購買方提供了信貸，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定會(huì)計(jì)收入的金額。而在確認(rèn)應(yīng)稅收入時(shí)，是按照合同約定的收款日期和分期收款的金額確認(rèn)收入，也近似收付實(shí)現(xiàn)制，這是稅法給予的延遲納稅優(yōu)惠。該業(yè)務(wù)引起的差異屬于暫時(shí)性差異。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。這屬于稅收優(yōu)惠政策，會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。而此項(xiàng)收入將全額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得作為會(huì)計(jì)收入計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，但稅法對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。該收入會(huì)全額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)納稅所得額。對不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)交換損益，即不會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤；而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)視同銷售作為應(yīng)稅收入，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤低于應(yīng)納稅所得額。

（3）免稅收入和不征稅收入

免稅收入在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)作為會(huì)計(jì)收入，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收入總額的減項(xiàng)。如企業(yè)的國債利息收入、居民企業(yè)之間相互投資在12個(gè)月以上的股息、紅利等投資收益等，企業(yè)會(huì)計(jì)作為投資收益計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為免稅收入。對于不征稅收入，會(huì)計(jì)與稅法將形成永久性差異，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)就不征稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

2．扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)不同

（1）限額扣除

主要體現(xiàn)在六大方面：(一)工資、薪金方面。(二)借款費(fèi)用方面。(三)匯兌損益方面。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即當(dāng)期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定交易中所涉及的匯兌損益列入則務(wù)費(fèi)用。而折算所形成的匯兌損益一般作為財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整項(xiàng)目，不列入當(dāng)期損益。(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面。(五)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面。(六)捐贈(zèng)支出方面。

（2）加計(jì)扣除

投資抵免項(xiàng)目加計(jì)扣除、投資抵免屬于稅收優(yōu)惠政策，主要涉及以下項(xiàng)目：研究開發(fā)費(fèi)用按發(fā)生額的150%扣除或攤銷；企業(yè)安置殘疾人就業(yè)而發(fā)生的工資薪酬按100%加計(jì)扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額。這類稅收優(yōu)惠使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤，這種差異屬于永久性差異。

（3）不允許扣除的項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的一些與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)或無關(guān)的資金耗費(fèi)，除計(jì)入資產(chǎn)成本的外，一方面會(huì)減少企業(yè)資產(chǎn)或增加企業(yè)的負(fù)債，另一方面計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤時(shí)均被減除。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對于不符合稅法確認(rèn)原則的有關(guān)支出是不得稅前扣除的。如滯納金、罰金和被沒收財(cái)物的損失，為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)，贊助支出，準(zhǔn)備金等。不允許扣除項(xiàng)目的存在導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)納稅所得額，這是永久性的差異。

3．其他影響應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）由于資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

各類暫時(shí)時(shí)性可從會(huì)計(jì)與稅收在資產(chǎn)負(fù)債表的反映中分析得出。如：會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備；折舊問題，所得稅法要求對固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法(年限平均法)。企業(yè)如需采用加速折舊法，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以采用雙倍余額遞減或年數(shù)總和法。交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)；期股權(quán)投資在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，是用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的余額彌補(bǔ)的。企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后5個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。若企業(yè)有以前年度的可以彌補(bǔ)的虧損，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤大于當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，這也屬于永久性差異。

四、以剖析會(huì)計(jì)處理與稅法的主要差異為切入點(diǎn)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系

稅源專業(yè)化管理是總局適應(yīng)當(dāng)前我國稅源管理所面臨的形勢和挑戰(zhàn)，探索推進(jìn)的新一輪稅收管理體制改革。在本輪稅收征管改革體制下，上海市結(jié)合自身實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，出臺(tái)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控管理辦法（試行）》，建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控管理為指引的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，積極進(jìn)行稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)的探索。該機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，自上而下地實(shí)行“統(tǒng)一分析監(jiān)控、分類分級應(yīng)對”。統(tǒng)一分析監(jiān)控即統(tǒng)一稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控管理，其內(nèi)容包括計(jì)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)識別、等級排序、組織應(yīng)對和績效評價(jià)。分類分級應(yīng)對即對不同風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的應(yīng)對措施，對不同風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人分別采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評估、稅務(wù)稽查等應(yīng)對措施，消除納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和避免稅收流失。本文所討論的會(huì)計(jì)與稅法差異，由于在企業(yè)的涉及面非常廣泛，是稅收工作的一項(xiàng)難點(diǎn)重點(diǎn)，同時(shí)也給風(fēng)險(xiǎn)管控工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。結(jié)合目前我自身的工作，初步研究解決會(huì)計(jì)與稅法差異給風(fēng)險(xiǎn)管理帶來的影響。

（一）重視報(bào)表聯(lián)動(dòng)分析，排除差異影響

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；第一張報(bào)表體現(xiàn)時(shí)點(diǎn)數(shù)，后兩張報(bào)表體現(xiàn)時(shí)期數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和期初數(shù)之間的差額應(yīng)當(dāng)反映利潤表中的期間數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。三張報(bào)表之間既存在表內(nèi)的勾稽關(guān)系，也存在表間的勾稽關(guān)系。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表之間也有著邏輯關(guān)系。這些邏輯關(guān)系可從財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表的科目的數(shù)據(jù)上體現(xiàn)出來。對于報(bào)表的聯(lián)動(dòng)分析，一方面通過關(guān)注這些報(bào)表上的重點(diǎn)科目，可在實(shí)際的評估過程中結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況，判定企業(yè)是否存在由于會(huì)計(jì)差異而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，從中挖掘出企業(yè)是否有異常情況的發(fā)生，以及是否會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異。

1．關(guān)注重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目

（1）預(yù)收賬款

在資產(chǎn)負(fù)債表中，預(yù)收賬款項(xiàng)目等于預(yù)收賬款的貸方余額與應(yīng)收賬款貸方余額合計(jì)數(shù)，對于企業(yè)的預(yù)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)間和性質(zhì)，判斷企業(yè)是否有長期掛賬而未發(fā)出貨物的情形，如果存在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同，可以從合同判斷預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有將應(yīng)收賬款的貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的情形。

（2）預(yù)計(jì)負(fù)債

產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售商或制造商在銷售商品或提供勞務(wù)后，作為對客戶提供服務(wù)的一種承諾，企業(yè)要計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。而按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。可見，預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生、真實(shí)性、確定性原則，所以不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整處理。從實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，對一些產(chǎn)品有質(zhì)保期的企業(yè)都會(huì)有預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提，但并不是所有的企業(yè)都能作所得稅應(yīng)納稅所的額的調(diào)整。另外，由于預(yù)提費(fèi)用科目的廢除，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)以預(yù)計(jì)負(fù)債的名義計(jì)提預(yù)提費(fèi)用，年底科目也并未轉(zhuǎn)回為零，存在需要所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用

主要核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。即不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。而按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率的數(shù)額的部分。但是以下五種情況應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅損益：①向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分；②明確用于對外投資的借款用；③實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出超過規(guī)定比例計(jì)算的部分；④經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，超過同期同類銀行貸款利率的部分；⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售商品的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。而稅法從便于稅收征管出發(fā)，規(guī)定只有現(xiàn)金折扣額和銷售額在同一發(fā)票上注明的，才可按折扣后計(jì)算應(yīng)稅銷售額。

（4）營業(yè)外收入

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額部分計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，企業(yè)的投資資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（5）營業(yè)外支出

注意其中四種情況不得稅前扣除：①罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金②非廣告性質(zhì)的贊助支出③除公益性外的其他捐贈(zèng)支出④對未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同等計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。四種不得稅前扣除

（6）資本公積

通過資本公積變動(dòng)率指標(biāo)的指引從以下兩個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控：

①專項(xiàng)用途財(cái)政性資金等不征稅收入的涉稅問題。就是確定不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②涉稅收入計(jì)入資本公積科目。

我國當(dāng)前存在多種會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，每種準(zhǔn)則、制度對于涉及資本公積科目的會(huì)計(jì)處理不同，很多涉稅調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)入該科目。個(gè)別企業(yè)也會(huì)因?yàn)椴煌�原因�(qū)⑸娑愓{(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)入該科目。所以，對于這部分涉稅調(diào)整事項(xiàng)也是重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。

2．捕捉會(huì)計(jì)信息的披露中的有效信息

財(cái)務(wù)報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告作為企業(yè)信息披露的主要載體包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)情況說明書、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。可以重點(diǎn)關(guān)注非貨幣性交換和債務(wù)重組，關(guān)注換出資產(chǎn)是否做視同銷售處理并申報(bào)收入，換入資產(chǎn)或投資是否根據(jù)原資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行入賬。關(guān)聯(lián)購銷的定價(jià)政策是否合理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備關(guān)注壞賬準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，結(jié)合所得稅清算表確認(rèn)企業(yè)是否進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識別效率

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的制定主要是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握的各類涉稅數(shù)據(jù)信息，充分考慮納稅人的規(guī)模、行業(yè)和特定業(yè)務(wù)等差異化因素，將納稅人的納稅能力與其財(cái)務(wù)狀況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行整合，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系性和財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅能力的邏輯關(guān)聯(lián)，并根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行分析，從而對納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出科學(xué)有效的判斷。

風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的制定、設(shè)計(jì)、驗(yàn)證、完善和日常管理是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控管理工作中的重要內(nèi)容，而會(huì)計(jì)處理與稅法差異不可避免的會(huì)對指標(biāo)的識別度和準(zhǔn)確性造成一定的影響，因此在風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的建設(shè)和完善可以從以下三個(gè)方面入手:

1．會(huì)計(jì)核算指標(biāo)與稅務(wù)核算指標(biāo)有機(jī)結(jié)合

針對會(huì)計(jì)核算口徑與稅收核算口徑不統(tǒng)一而造成的納稅申報(bào)誤差問題，應(yīng)在研究兩種核算口徑間的關(guān)聯(lián)性、邏輯性、規(guī)律性的基礎(chǔ)上，抓住關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析。正確處理會(huì)計(jì)核算指標(biāo)與稅務(wù)核算指標(biāo)之間的關(guān)系的基本思路是:在遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上，以企業(yè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)為依托，以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，綜合分析企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而建立合理的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。

2．敏感會(huì)計(jì)科目指標(biāo)設(shè)計(jì)

可以選擇會(huì)計(jì)處理與稅法差異的較為集中且取數(shù)可行、便于操作的的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，從而對會(huì)計(jì)處理與稅法差異普遍存在的相關(guān)科目進(jìn)行監(jiān)控，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，如：

可設(shè)置“資本公積變動(dòng)率”指標(biāo)監(jiān)控企業(yè)的資本公積變動(dòng)情況，查看企業(yè)是否存在將不征稅收入放入資本公積科目的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3．依托匯算清繳信息設(shè)計(jì)指標(biāo)

企業(yè)年度匯算清繳是企業(yè)對稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過設(shè)計(jì)指標(biāo)對匯算清繳報(bào)表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或者其他涉稅資料進(jìn)行比對分析，可以對企業(yè)因稅會(huì)差異帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控。如：

可設(shè)置“利息支出與短（長）期借款的配比分析”這項(xiàng)指標(biāo)，一方面可以確認(rèn)企業(yè)是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，另一方面針對利息支出遠(yuǎn)小于銀行貸款利息的情況也要求企業(yè)對利息費(fèi)用如何列支進(jìn)行解釋說明；

可分析“納稅調(diào)整明細(xì)表’其他’與預(yù)計(jì)負(fù)債增加額的差額”，企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該在“其他”項(xiàng)做全額調(diào)增，若企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表顯示的“預(yù)計(jì)負(fù)債”增加額大于納稅調(diào)整明細(xì)表“其他”的金額，說明企業(yè)可能存在未進(jìn)行稅會(huì)差異調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；

可分析“納稅調(diào)整明細(xì)表’ 準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目’與資產(chǎn)減值損失的差額”，若企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)減值損失”欄有金額，那么企業(yè)在納稅調(diào)整明細(xì)表’“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”應(yīng)該相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；

納稅調(diào)整明細(xì)表”業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅收金額應(yīng)該等于min(業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)金額×0.6，銷售收入*0.005)。可通過該指標(biāo)監(jiān)控企業(yè)是否對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。

4．優(yōu)化指標(biāo)取數(shù)

鑒于會(huì)計(jì)處理與稅法差異的普遍存在，應(yīng)結(jié)合企業(yè)不同的財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)給指標(biāo)值帶來的影響，尤其是部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理與稅法差異帶來的影響，對已設(shè)計(jì)完畢的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行校驗(yàn)優(yōu)化、調(diào)整指標(biāo)設(shè)置，提高指標(biāo)的識別精準(zhǔn)度和識別效率。

（三）加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

要判斷企業(yè)是否正確處理會(huì)計(jì)與稅收差異化所帶來的影響，還可從第三方獲取數(shù)據(jù)。對于我國現(xiàn)今的稅收管理來說，稅收情報(bào)管理管理仍是一個(gè)難點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)原因基本都可以歸結(jié)到征納雙方信息不對稱問題上來，稅務(wù)總局也因此確立了信息管稅的工作思路。納稅人的涉稅信息情報(bào)是開展風(fēng)險(xiǎn)識別的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制的運(yùn)行效率，往往依賴于一個(gè)比較健全的情報(bào)管理機(jī)制。對于數(shù)據(jù)的采集和積累工作，一方面要能夠滿足當(dāng)前的稅收征收管理工作需要，另一方面要著眼于未來建立健全的風(fēng)險(xiǎn)識別和分析的方法體系。稅收風(fēng)險(xiǎn)的情報(bào)有兩類，一類是內(nèi)部信息，一類是外部信息。風(fēng)險(xiǎn)識別信息來源的外部信息，尤其對宏觀稅收分析，外部的信息來源很重要，來源就是社會(huì)支持、新的立法、研究機(jī)構(gòu)、政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、其它組織。比如我們行業(yè)協(xié)會(huì)的網(wǎng)站幾乎是每個(gè)月都在公布銷售價(jià)格、一般的社會(huì)成本；上市公司披露的信息等都是我們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的非常有價(jià)值的情報(bào)來源。上述情報(bào)來源在我們現(xiàn)有的法律框架下都能實(shí)現(xiàn)，沒有超越現(xiàn)行法律制度的約束或者是不可能，或者說是非法行為。問題必須在于怎樣在不給信息提供者增加不適當(dāng)?shù)幕蚍欠ǖ呢?fù)擔(dān)的情況下，獲得必需的數(shù)據(jù)。我們需要建立一個(gè)集中管理、上下互動(dòng)、一體化的稅收情報(bào)管理體系，加強(qiáng)與相關(guān)部門協(xié)調(diào)，建立健全數(shù)據(jù)共享機(jī)制，多方采集第三方數(shù)據(jù)。條件成熟時(shí)，要尋求通過立法，從法律層面強(qiáng)化第三方向稅務(wù)部門提供相關(guān)涉稅信息的義務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)識別信息來源的內(nèi)部信息，是要加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部基礎(chǔ)涉稅數(shù)據(jù)的規(guī)范管理，整合現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源，逐步理順稅收數(shù)據(jù)管理機(jī)制，建立統(tǒng)一完善的稅收數(shù)據(jù)管理機(jī)制，對數(shù)據(jù)采集、審核、存貯、應(yīng)用、發(fā)布、維護(hù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，明確各個(gè)部門的職責(zé)分工，為進(jìn)行稅源專業(yè)化管理創(chuàng)造必要的數(shù)據(jù)條件。