我國會計準則的變遷及其特征(一)

我國會計準則的變遷及其特征

摘要：本文從會計規范體系入手，研究會計準則發展變化的階段的歷程，總結其變化的原因，各階段特點及發展的總特征，并探索會計準則的變遷的趨勢。

關鍵詞：會計準則；變遷歷程及原因；特征；變遷的趨勢

引言：

我國是實行會計制度與準則并行的國家，會計規范體系一直以來就分為三個層次：會計法、會計準則、會計制度。由于具體會計準則的制定與實施將取代會計制度，會計制度這一規范層次只能成為企業內部的會計核算制度。

我國的會計準則在一定程度上是對從建國以來到20世紀90年代初一直執行的會計制度的揚棄，并在借鑒國際會計準則的基礎上形成的。隨著國際經濟對我國的影響越來越大，為便于外國資本進入我國，同時也便于我國企業走向世界，必然要求我國在會計上向國際靠攏。會計準則有其產生、發展變遷的必然性。2006年2月15日，財政部發布了新企業會計準則體系。會計準則的制定與環境有著密切關系。在由計劃經濟向適應市場經濟轉型過程中，我國創立了具有中國特色的社會主義市場經濟。在這一大的經濟制度背景下，我國的會計標準完成了由適應計劃經濟需求向市場經濟需求的過渡。我國會計準則的建設既充分借鑒了國際會計準則的成功經驗，又深入考慮中國國情，探索出了一條基于轉型國家的會計國際化的道路。

本文以下認識會計準則變遷的歷程、原因，總結其各階段特點及變化特征，從而探索今后發展趨勢。

變遷的歷程及原因

1：會計準則的改革與探索階段（1978～1992年）

1978年以前，我國企業是單一所有制形式，采用的是統收統支體制下的資金平衡會計模式。這一期間的會計制度改革，只是在繁與簡之間進行，并沒有改變會計報告的體系和會計制度的框架。各行各業會計制度之間差異很大，會計信息無法比較，更談不上會計質量問題。基于這些矛盾，我國理論界開始引進、介紹和討論國際會計準則及財務管理理論，并嘗試構建我國的會計準則框架。1978年以后，我國開始實行對外開放的政策。財政部從1979年底開始著手中外合資經營企業會計制度的制定工作，借鑒西方國家的會計基本原理。1981年開始關注國際財務報

告準則，會計學會還組織翻譯了國際財務報告準則供國內會計專家學者研究使用。1985年3月和4月，財政部分別發布了《中外合資經營企業會計制度》和《中外合資經營工業企業會計科目和會計報表（試行草案）》，第一次借鑒和引進了國際上通行的會計處理方法。這套合資企業會計制度體系完全打破了原來的三段平衡論，適應了投資主體多元化的要求，改進了原來投資主體一元化資金形態。它是現在的資產、負債、所有者權益這套體系的雛形，是我國會計制度國際化的開端。1988年10月31日我國財政部正式設立了專門研究會計準則制 2013年會計職稱考生必備手冊報考指南備考技巧經濟法基礎初級會計實務財務管理訂工作的“會計準則組”，并且最終于1992年11月30日正式以《企業會計準則》發布。至

此，我國有了第一個與國際會計慣例相協調的會計準則。

2 ：會計準則體系逐步建立階段（1992～1997年）

20世紀90年代初，我國面臨著經濟未來發展是繼續走計劃經濟道路還是搞市場經濟體制的關鍵時刻，十四屆三中全會確定發展社會主義市場經濟，開始了一系列的改革（包括財政改革、外匯改革、稅收改革等）。特別是企業改革，正式提出國有企業的改革目標是要建立現代企業制度、實行所有權和經營權分離、明晰產權、完善法人治理結構等。這些都對會計改革提出了新的要求，不僅要改革外商投資企業會計制度，還要對所有企業的會計制度進行改革，要改變傳統的單一所有制結構下的會計制度，對企業投資主體多元化后的財務情況予以客觀、真實地反映。

1992年11月30日，財政部參照《中外合資經營企業會計制度》的模式，推出了“兩則兩制”：兩則是指《企業會計準則》和《企業財務通則》，兩制是指13個行業的會計制度和10個行業的財務制度。13個行業的會計制度首先對原來的大約40多個會計制度進行了合并，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素的概念，在此基礎上形成了資產負債表、損益表、財務狀況變動表為主要內容的財務報告體系。這次改革徹底結束了我國在計劃經濟基礎上形成的以三段平衡理論為框架的會計制度模式，標志著我國企業會計核算模式從傳統的計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式轉換，實現了我國會計制度與國際會計慣例的初步接軌。

1993年我國財政部開始了具體會計準則的制訂研究工作，1993年7月1日實施《企業會計準則》。

3：會計準則大力發展階段（1997～2006年）

 

2001年，我國正式簽署協議加入世貿組織，各個行業的發展都要考慮國際通行做法，會計改革尤其如此。特別是黨的十六屆三中全會明確提出我國進入完善社會主義市場經濟時期，這對會計改革又提出了新的挑戰，需要加大會計改革力度。

2001年4月，國際財務報告準則委員會完成了改組，開始在全球實施聲勢浩大的趨同計劃，對我國會計準則制定特別是如何國際化產生了現實影響。另外，外商直接投資及外資并購的迅猛增加也對我國會計準則制定產生了直接推動。分行業、分業務的會計制度導致各會計制度之間在銜接上存在問題，特別是對從事多種經營的企業集團，問題更為突出。為了規范企業會計核算、應對已經發展起來的多元經濟體系，打破行業、所有制、組織方式和經營方式的界限，會計制度必須要統一。

1997年6月4日，財政部正式頒布了我國的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》，于1997年1月1日實施，之后幾年先后頒布了16項具體會計準則，大量借鑒了國際會計慣例。《關聯方關系及其交易》具體準則。2000年財政部出臺了《企業會計制度》，2001年先在股份公司執行，2002年在所有外商投資企業執行，同時鼓勵國有企業執行，到2005年底之前，國資委監管的所有中央企業全面執行《企業會計制度》。由于銀行、保險公司、證券公司、投資公司和基金公司的業務比較特殊，因此2001年就單獨制定了《金融企業會計制度》，同時，為了規范小企業會計行為，2005年又發布執行了《小企業會計制度》。這樣，會計體系從原來的13個行業會計制度轉成現在的《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業。