我國會計準則的變遷及其特征(二)

4：會計準則體系完善階段（2006年至今）

隨著我國市場經濟發展和對外開放的深入，迫切要求建立滿足市場化、國際化要求的

會計準則體系，提升會計準則在實際工作中的地位和作用。基于這種國際環境的影響，我國財政部于2006年2月頒布了由一項基本準則和38項具體準則（包括首次發布的22項新具體準則和16項具體準則）組成的新會計準則，并要求2007年1日起在上市公司執行。

變遷的特征

1：階段準則特征

會計準則變遷從階段性來看實質上是國際化的過程。

第一階段，是我國會計準則的籌建階段，是會計準則國際化的開端。這階段會計準則是以蘇式會計為模板的計劃經濟會計模式，從根本上沒有脫離計劃經濟下的會計制度，會計準則并未明確提出，但是我國會計準則的制定與發展，是隨著我國會計制度改革與變遷同步進行的，從一定意義上說，我國會計制度的改革，實際上就是將傳統的會計核算制度向會計準則轉變。為適應改革開放的需要，努力與國際慣例相協調。

 

第二階段，是宣傳落實我國基本會計準則的階段，是會計準則國際化的發展階段。在保留原來會計制度體系的基礎上，采納國際慣例制定會計準則，形成了準則與制度并存的格局。然而會計準則與會計制度并存的“雙軌制”只是當時經濟環境和會計工作狀況下的無奈選擇，并非準則設計者的主動方案和終極構想。會計制度起到了過渡性作用，在會計準則與會計實務之間架起了一條通道，暫時解決了會計實務中的一些難題，并采用了國際上通行的會計方法，實現了與會計國際慣例的初步協調。但是因為上述制度仍明顯帶有計劃經濟體制“條塊分割”的色彩，與原來的會計制度在形式和內容上沒有太大差別，這樣就出現了會計準則雖然已經頒布，但是會計實務依然故我的“兩張皮”的現狀。

第三階段，是完善我國會計準則體系階段，以制定具體準則為標志，是以國際化策略為主導的發展階段。隨著我國2001年11月正式加入WTO，我國經濟、貿易和資本流動的國際化進程加快，因此我國的會計準則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計環境的特殊性，我國不能完全照搬IAS，同時又要為經濟的國際化服務，基于這樣的考慮，我國確立了以國際化為主導同時兼顧我國自身特色的漸進式的會計準則國際化的會計準則制訂策略。

 

第四階段，是向國際財務報告準則全面趨同的階段。新會計準則體系的構建，經過財政部和國際財務報告準則理事會雙方的共同努力，解決了雙方準則中的非實質性差異，除了關聯方關系的確定以及長期資產減值損失是否允許轉回兩項差異外，二者實現了實質性的趨同。我國建立起了與社會主義市場經濟相適應并與國際會計慣例相協調、涵蓋各行各業經濟業務、具有獨立完整體系的會計準則。這次會計準則體系的構建比以往更強調對于資產負債表日的企業財務狀況的真實反映，而不是僅僅簡單關注企業損益情況。這既是會計理念的變化，也將對我國大部分企業增長理念的變化起到積極的推動作用。

2：變遷總體特征路徑依賴性

在中國會計準則國際化變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強維持和向新制度的逆向滲透，

使得路徑依賴性非常強，出現了一系列過渡性的安排。它往往具有新舊兩種制度安排的某些相互矛盾的特性，但又能在既定的約束條件下有機而巧妙地結合在一起。例如會計準則和會計制度的“雙軌制”。

主體集中性

我國會計準則變遷是一直在政府領導下有步驟進行的，準則需不需要變遷、變遷內容是什么、如何變遷等問題都是由政府職能部門說了算。雖然這種變遷方式能以最短的時間和最快的速度推進會計準則的執行，以政府的強制力降低會計準則執行過程中的成本。政府部門在制定會計準則時是從國家的宏觀經濟利益出發的，而隨著民營經濟、外資企業等其他經濟成分的發展，國有經濟在國民經濟中的比重有所下降，會計信息主要使用者也會從政府轉變為微觀經濟利益主體。那么政府制定的會計準則就會存在與微觀經濟利益主體的需求和偏好不相符準則和16項具體準則）組成的新會計準則，并要求2007年1日起在上市公司執行。

內容局部性

在變遷過程中，會計變遷組織者合理地配置力量，逐步推進、分步到位、先易后難、先解決急需后解決一般，然后再進行整體協調。其優點是把變遷成本分散化，盡可能減少整體變遷風險及時提供在哪些領域進行變遷具有最大收益的信號為整體變遷創造了一個過渡。例如許多規定都是先在股份有限公司試行，經過修訂后，再推廣到全國所有企業。

內外結合性

會計準則在變遷的過程中始終堅持國際化和發揮中國特色相結合，為適應經濟全球化的趨勢，

努力與國際全面趨同，也不放棄考慮本國特殊的環境，充分實現變遷成本最小化，實用性最大化的目標。

 

變遷的趨勢

在全球經濟一體化的背景下，我國會計準則國際化是必然趨勢，但是在積極與國際慣例接軌的同時應盡可能地保持“中國特色”，因為處于經濟體制轉型時期的我國會計準則的變遷必然受到該時期的制度背景和文化背景的影響，擁有和保持“中國特色”不等同于保護落后，對于那些國際通用的、先進的會計方法和慣例，我們則要堅決予以吸收與借鑒。同時，誘致型變遷方式與強制型變遷方式并存，變遷主體不在僅僅利用國家強制力辦事，也需考慮微觀經濟利益，保護非公有制經濟，堅持兩種變遷執行方式相互補充，共同運用。

結論：

中國的會計準則的歷史還很短暫，但是發展變化的很快。會計準則的產生、發展變遷有其特殊的必然性，我國會計準則的變遷歸根到底是會計國際化趨同的過程，是會計規范體系逐步完善的過程，是會計準則逐漸取代會計制度的過程，同時也是實現交易費用最低化的過程。