我國注冊會計師審計存在的問題及對策(一)

我國注冊會計師審計存在的問題及對策

[摘 要] 隨著我國市場經濟體制的確立，我國的注冊會計師事業也得到了迅速發展,對審計信息的依賴程度也越來越大，對審計質量的要求也越來越高,但目前注冊會計師審計的質量令人擔憂，不僅造成了證券市場的混亂，也引起了社會對注冊會計師行業的信用問題產生懷疑。在此環境下，研究注冊會計師審計存在的問題并提出相應的對策已顯得十分必要，它對保證會計信息質量，維護資本市場和社會經濟的健康發展具有重要意義。

[關鍵詞] 審計質量  存在的問題  原因  對策

[前言] 審計質量是審計工作的核心，是審計的生命線，是規避審計風險的基石，是審計權威和力量之所在。審計質量控制向來是會計事務所工作的重頭戲。

一、目前我國注冊會計師審計存在的問題

  （一）注冊會計師的業務專業水平低

我國注冊會計師審計職業發展較晚，使得我國的注冊會計師在人員素質、執業能力上均表現出整體的低水平。而且在工作中許多審計人員業務知識及專業水平不足，導致審計人員在執行審計工作時，對于被審計單位的內部控制制度是否有效的運行無法做出準確的判定，對于被審計單位會計信息是否準確，是否存在重大錯報等無法明確的查明。還有許多依賴于職業判斷進行的審計項目無法實施，這也限制了審計質量的提高。

（二）對被審計單位的了解不夠

在過往很多案件中，注冊會計師審計未能發現被審單位存在的錯誤和弊端，主要是因為他們對被審單位的業務缺乏深入的了解，不熟悉被審單位的經濟業務，注冊會計師也不能按照審計準則對所需審計證據做出充分的收集，對影響審計質量的審計證據獲取不充分，對重大的問題沒有查明，造成審計的偏差。如果僅限于對會計資料的審查，就很可能發現不了其中的某些問題。比如說不能充分了解被審單位的主要經營業務、經營規模和經營風險；對被審單位所處的行業經營環境未能充分掌握，以致于對經濟及產業情況認識不足，不能對該企業的可能產生的風險提前做好準備。

（三）綜合素質偏低

注冊會計師行業沒有嚴格的市場準入制度，經常發生惡性競爭，收費混亂、給回扣、發提成的事務所比比皆是，有一些會計事務所甚至只要給錢，干什么都可以，什么要求都能滿足，對注冊會計師執業的嚴肅性與責任性認識膚淺，認為是否被查處無所謂。他們的理念就是滿足客戶的所有要求包括不正當要求，他們不思、也沒有能力靠提高服務質量、在競爭中發展自己，堅持執業誠實守信和獨立、客觀、公正原則的動力不足。

（四）審計程序運用不當

注冊會計師審計程序主要分為三個階段，一是計劃階段，而是實施階段，三是完成階段。首先是初步評價被審計單位的內部控制系統，分析審計風險并編制審計計劃。風險評估也是必不可少的程序。在現代審計中，分析性復核程已被廣泛適用，它能發現存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風險，提高工作效率，保證審計質量。但從一些審計失敗事件看，有的會計師事務所和執業注冊會計師未能很好地遵循這些準則，沒有認真履行應有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有一定的隨意性。比如未能適當運用分析性復核程序，實際工作中注冊會計師往往忽略或簡化了分析性復核程序，盲目地進行符合性測試和實質性測試，既浪費了時間和精力，也增加了審計風險。

（五）審計制度不完善

 完善的審計制度建設是審計質量的有效保障。我國注冊會計師審計出現參與企業作假問題，很大程度源于我國監督體制和處罰機制的不完善，導致監督部門對審計機構的監管過于松懈。審計制度不完善會造成會計信息失真、財務收支管理混亂，有的企業甚至發生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業的財產遭受重大損失。

（六）外部監管不力

 監督管理被弱化，盡管已經做了大量的行業監管工作，但仍然存在監管工作力度不夠、監管工作體制不順、監管隊伍力量不足等問題。而且有些事務所原本就是在某些保護傘下執業的，真正按規定給予停業整頓、或吊銷營業執照等嚴肅處理的很少，不足以起到震懾作用，使部分事務所的從業人員受經濟利益驅使，鋌而走險。

二、注冊會計師執業行為不規范的成因

 1.注冊會計師缺乏應有的職業謹慎

審計是技術很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務法律知      識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質，就很難對會計資料反應的經濟活動作出科學的判斷，審計失敗也就在所難免了。《中國注冊會計師職業道德基本準則》第一章第四條規定：注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守獨立準則等職業規范，勤勉盡責。隨著行業競爭日益激烈，部分審計人員缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，在承接業務時，盲目接受委托；在進行審計之前，不謹慎地進行風險評估；以上這些因缺乏應有的職業謹慎、專業勝任能力不足的表現足以導致審計失敗。

 2.執業人員的職業道德水準尚待提高

審計人員業務水平參差不齊。報考資格要求低，科目設置較少、實務經歷要求較低。目前注冊會計師考試科目與英國特許會計師資格考試的科目相比之下要少很多，而且考試內容不夠深，實務不夠強，與注冊會計師專業勝任能力的要求相差較遠。

  三、提高注冊會計師審計質量的對策

  (一）建立與完善注冊會計師行業監管體制

  審前調閱原有的審計檔案，詳細掌握被審計單位的基本情況，加強風險意識，確定審計范圍、重點和方法，嚴格按照審計準則、制度充分收集所需資料。制定詳細的審計工作計劃，并有效、高效的完成審計工作。加強注冊會計師及其事務所自身監督和管理，要逐步凈化注冊會計師的執業社會環境，懲治腐敗，加大對支撐保護傘者的打擊力度，堅決懲處收受賄賂、業務提成等不良行為。強化注冊會計師的民事賠償責任，引入刑事處罰措施，使違規者付出高昂的代價，這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業道德去做事，不做違法，違規的事。

  （二）實行同行業互查制度

同業互查是會計師事務所之間對其執業情況進行調查和評估，據以確定被查會計師事務所的注冊會計師在執業中是否嚴格執行了審計準則，從而保證和提高整個注冊會計師行業的執業水平。成立同業互查委員會，大家互相監督，如有違規違法行為，委員會對違規的會計師事務所嚴懲不貸！讓每家事務所不能也不敢蔑視制度法規。

 （三）提高注冊會計師的職業素質

由于全球經濟一體化趨勢的形成、信息網絡技術的飛速發展、社會市場經濟體制的逐步建立，都對注冊會計師的知識層次、專業勝任能力提出了更高的要求。我過注冊會計師行業起步晚，與注冊會計師制度成熟的西方發達國家相比，存在明顯差距。注冊會計師總量不能滿足經濟發展的需求，而且整體素質不高。優先選聘以年輕化、知識化、專業化和德才兼備為標準，選擇熱心于審計事業、業務較強的人員為中堅力量。最重要的是在每一個環節上都應保持應有的職業謹慎。

  (四）完善審計制度，為提高審計質量提供制度保障