上市公司盈余管理研究40(二)

（二）企業(yè)的盈余管理環(huán)境急需優(yōu)化

同樣是由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步晚的原因，我國盈余管理的環(huán)境氛圍并不明朗。管理層的會計盈余管理意識有待加強，盈余管理的順利進(jìn)行有待規(guī)范，對會計盈余管理制度建設(shè)及實施的重視程度急需提高。相關(guān)會計盈余管理工作人員的素質(zhì)有待提高。我國很多企業(yè)管理者還不夠了解會計盈余管理相關(guān)知識，沒有了相關(guān)管理者的督促，盈余管理人員自學(xué)意識一薄弱，會計工作人員不積極參教育機構(gòu)的培訓(xùn)，不及時拓寬自己的視野，不快速更新自己所擁有的知識，致使最后其掌握的知識已不能滿足日新月異的企業(yè)管理變化的要求。

（三）企業(yè)會計核算監(jiān)督職能沒有被強化

會計核算部分主要闡明了應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)進(jìn)行會計核算的內(nèi)容，如第十一到十五條規(guī)定了應(yīng)辦的會計手續(xù)是：填制或取得原始憑證，根據(jù)審核過的原始憑證編制記賬憑證，設(shè)置會計科目和會計賬簿，按照記賬規(guī)則的規(guī)定記賬等。會計監(jiān)督部分主要闡明了會計機構(gòu)，會計人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，如不予受理不真實，不合法的原始憑證，退回并要求更正，補充記載不準(zhǔn)確不完整的原始憑證，無權(quán)自行處理賬簿記錄與實物，款項不符的問題，不予辦理違反國家統(tǒng)一的財政制度，財務(wù)制度規(guī)定的收支，也應(yīng)主動配合審計機關(guān)及其他監(jiān)督檢查機關(guān)對本單位的監(jiān)督。由此可見會計核算監(jiān)督是會計的最基本職能，很多企業(yè)會計核算監(jiān)督工作力度不夠，使得企業(yè)出現(xiàn)了一系列不規(guī)范的會計核算行為，主要表現(xiàn)在企業(yè)存在一些違紀(jì)違法，成本費用支出失控，資金流入不合理等有些企業(yè)的主管人員甚至與財會人員相互串通并利用會計盈余管理存在的漏洞弄虛作假，謀一己之私。

四、對上市公司盈余管理弊端的優(yōu)化

我國特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景給盈余管理留下了隱患，盈余管理作為現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，有其存在的合理性和必要性，但是過度的盈余管理己經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)社會中的毒瘤，其危害和影響已經(jīng)逐漸擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之外。因此有必要對我國上市公司盈余管理問題進(jìn)行改善和整治，從理論和實踐兩方面進(jìn)行研究出相應(yīng)的理論和模型，對該問題提供解決之道。

建立和完善高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系。

企業(yè)盈余管理往往是在會計準(zhǔn)則未明確規(guī)定或規(guī)定含糊不清時發(fā)生。現(xiàn)有會計準(zhǔn)則允許過多的選擇,有關(guān)規(guī)定不夠具體明晰,缺乏可操作性,這就給管理當(dāng)局操作盈余提供了機會。我國之所以會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,除了體制上的原因外,缺乏一套健全的會計準(zhǔn)則是一個重要因素。因此,應(yīng)當(dāng)參照國際慣例,進(jìn)一步修訂完善會計準(zhǔn)則,盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法,壓縮會計政策的空間范圍;同時,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新問題的涌現(xiàn),如一些非財務(wù)信息的披露等,需要會計準(zhǔn)則及時進(jìn)行補充修訂和不斷完善。 　　

加強內(nèi)部審計，提高信息質(zhì)量。

管理層對外提供企業(yè)會計信息后具有許多潛在的經(jīng)濟(jì)后果，如影響生產(chǎn)和消費的合理配置、個體間財富的分配、企業(yè)間的資源配置等等。如果管理者向投資者傳遞虛假的會計信息誤導(dǎo)他們的決策，致使決策者做出對自身不利的選擇行為，不僅會損害個別企業(yè)的生產(chǎn)效率，更會使整個社會資源得不到優(yōu)化配置。因此，管理層必須具備充分認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，要使內(nèi)部審計真正成為企業(yè)信息的“看門人”,加強內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè),建立一套能有效規(guī)范內(nèi)部審計的準(zhǔn)則體系，從而真正更好的提高會計信息的可信度,減少虛假會計信息。具體可以成立內(nèi)部審計委員會，該委員會應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成。研究表明審計委員會的建立在一定程度上有利于改善財務(wù)報表質(zhì)量，降低企業(yè)盈余管理水平。Jean Bedard（2004）等研究發(fā)現(xiàn)審計委員會中專家的比例越高，越能有效地抑制盈余管理，審計委員會的成員完全是獨立董事時，盈余管理的可能性最小。吳清華、王平心（2006）通過對2003年滬深股市1192家上市公司的實證研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)獨立董事和專司監(jiān)管財務(wù)報告質(zhì)量的審計委員會，能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度，審計委員會和獨立董事制度均發(fā)揮著重要的作用。

提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，增強責(zé)任心。

我國財務(wù)人員要提高整體素質(zhì)重要的是要理解在特定的環(huán)境中某些會計理論所帶來的經(jīng)濟(jì)后果和經(jīng)濟(jì)影響,明確自身責(zé)任心，區(qū)分盈余管理和會計造假的界線。會計人員應(yīng)加強對會計理論,特別是對基本會計概念框架的學(xué)習(xí),真正做到向企業(yè)外部信息使用者提供企業(yè)相關(guān)和可靠的會計信息。

4、完善我國盈余管理及其評價制度

我國各相關(guān)部門和機構(gòu)應(yīng)盡快修訂盈余管理準(zhǔn)則,根據(jù)目前的市場狀況以及國外先進(jìn)的盈余管理思想重新定義內(nèi)部控制的界限、目標(biāo)和成分。企業(yè)首先應(yīng)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序方法及職責(zé)分工，其次建立健全財務(wù)管理制度，制定各項業(yè)務(wù)流程，并嚴(yán)格按照流程執(zhí)行，再者定期，不定期對庫存現(xiàn)金，固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點，加強資產(chǎn)的管理，同時還要財務(wù)各崗位分工明確，相關(guān)工作人員不私下相互溝通，并定期進(jìn)行崗位輪換，防止舞弊的產(chǎn)生。

5、改革現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者報酬、聘任制度。

在我國現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績考核往往過分注重利潤指標(biāo),而利潤是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算出來的,極易發(fā)生應(yīng)計項目管理。因此,應(yīng)當(dāng)建立一套切實有效的長期和短期相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系。在干部的聘任制上,應(yīng)注重多方面的考核,在聘任前和離任前應(yīng)當(dāng)加強審計,防止“官出數(shù)字、數(shù)字出官”不良現(xiàn)象的發(fā)生。還可以采用業(yè)績股份、經(jīng)理股票期權(quán)、增值權(quán)益等激勵方式,協(xié)調(diào)經(jīng)理與股東的利益沖突,從而在一定程度上減少經(jīng)理的利潤操縱行為。 　　

　我國特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景給盈余管理留下了隱患，盈余管理作為現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，有其存在的合理性和必要性，但是過度的盈余管理己經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)社會中的毒瘤，其危害和影響已經(jīng)逐漸擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之外。因此有必要對我國上市公司盈余管理問題進(jìn)行改善和整治，從理論和實踐兩方面進(jìn)行研究出相應(yīng)的理論和模型，對該問題提供解決之道。

參考文獻(xiàn)：

    1、紀(jì)會蘭.論公司盈余管理.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2007年第13期　 

2、王靜,陶曉敏.上市公司盈余管理的負(fù)面影響及其對策.[J].南京.《南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報》2001.52-55

3、張鳴,劉華.對盈余管理的理性思考.[J].《上海會計》2000年第8期

4、劉瑾.上市公司盈余管理問題研究.2010.05.西安建筑科技大學(xué)

5、高新企業(yè)為何大面積逃稅《中國會計報》2010-07-03

6、 付強、李潔《探究企業(yè)盈余管理存在的原因及對策》[J] .《經(jīng)濟(jì)師》.2006年第4期  

     7、 蔡春，黃益健，趙莎.關(guān)于審計質(zhì)量對盈余管理影響的實證研究+來自滬市制造業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計研究，2005（2）3-10

8、魏明海，譚勁松，林舒.盈余管理研究[M].北京，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000.

9、 王曉薇.上市公司盈余管理透析[J].財會通訊(理財版),2008(12):29-30.    10、王穎、王平心、吳清華：《審計委員會特征對上市公司盈余管理的影響研究》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理》2006年第6期。

11、 寧亞平.《盈余管理的定義及其研究意義》[J].《會計研究》.2003.5P37-42 

12、 陳華.《淺析盈余管理成因及其對策》[J].《事業(yè)會計》.2004年No2總第88期

13、魏 濤、陸正飛、單宏偉.《非經(jīng)常性損益盈余管理的動機、手段和作用研究》[J].《管理世界》.2007. 01.

14、吳聯(lián)生，薄仙慧，王亞平.對上市公司盈余管理程度進(jìn)行研究[M] .《經(jīng)濟(jì)研究》.2007. 08.

15、愛普里.克萊恩（April. Klein）.審計委員會的獨立性與盈余操縱之間存在非線性相關(guān)關(guān)系.2006.

16、特里. 沃菲爾德(2005) .對盈余管理與高管激勵關(guān)系的研究.2005.