關于學習會計事務所審計收費的研究(一)

關于會計師事務所審計收費模式研究

摘要

    進入二十一世紀以來,隨著國內外一系列審計舞弊案件的發生,尤其是一些上市公司的審計舞弊案件的發生，使得公眾對注冊會計師獨立、客觀、公正的形象產生了質疑,嚴重威脅和阻礙了證券市場及注冊會計師行業的健康發展。本文的研究目的,是在整合過去一些專家學者的相關研究成果的基礎上,結合我國的國情,較全面的分析了注冊會計師協同舞弊產生的現實原因和機理,通過探索建立以證監會為主的政府機構設立上市公司審計專項賬戶的方式，重塑審計公信力,幫助投資者、債權人、政府和其他利益相關者根據真實客觀的審計報告做出相應的經濟決策。

關鍵字：審計舞弊  審計專項賬戶  獨立性  公信力

   一、現行的審計收費模式及弊端

    1、現行“誰委托，誰付款”的審計收費模式

    我國早在1999年就頒布了《中介服務收費管理方法》, 對會計師事務所收費提出了一些原則性的指導要求, 其主要包括在以下三個方面: 第一, 審計收費是執行政府指導下雙方協商定價; 第二, 審計收費應在平均工時成本費的基礎上考慮必要的稅金和合理的利潤, 并結合市場的供需進行分析; 第三, 審計收費應體現服務的復雜性、資質等級和事務所的社會信譽。我國《獨立審計準則第2號—審計業務約定書》中也明確規定，對于會計師事務所的審計收費實行“誰委托，誰付款”的原則，也就是實行被審計公司委托會計師事務所對公司的年報進行審計，被審計公司給付會計師事務所審計費用的模式。

    2. 現行審計收費模式的弊端

    “誰委托，誰付款”在形式上的確體現了“公平性的”原則，但實質上確是一種非公平性與非獨立性的模式，因為現有的“誰委托，誰付款”的審計收費模式歪曲了審計需求關系。

    3、審計獨立性缺失

    按照第三方獨立審計的原則，會計師事務所應當從審計的需求方獲得審計費用，這樣才能最大程度的保證審計的獨立性。這種被審計單位付費，讓會計師事務所來對自己的年報進行審計，然后將審計報告提供給其他的報表使用者的模式，就不符合第三方獨立審計的原則，這也將會導致審計獨立性的缺失。從而被審計單位可以利用對會計師事務所聘請的自由選擇權，通過金錢的方式購買符合公司需要的審計意見，達到侵害了其他審計意見需求者的利益的目的。

   

    二、審計收費模式的調整

    會計師事務所只有通過改變審計收費的來源，由從被審計公司取得審計費用向審計需求者取得費用轉變，才能在審計費用上不受被審計單位約束，從而回歸第三方審計的模式，真正保持會計師事務所的獨立性，提高審計的質量。

    1審計收費調整原則

    調整后的上市公司的審計費用在現行審計收費模式的基礎上根據“誰受益，誰付款”的原則，在受益者之間按一定的比例出資。理論上被審計單位的審計報告受益人主要包括政府、股票投資者、債權人、股東四方面構成。但是由于被審計單位與其債權人的關系難以全部查清，無法讓其債權人對審計費用進行出資，且按照財務杠桿的理論，公司借債或進行賒購業務受益者其實是公司本身，所以債權人承擔的那部分費用也由被審計單位承擔。

    2審計費用專項賬戶的設立及運行

    （1）設立審計費用專項賬戶

    針對我國目前會計師事務所在審計費用上受制于上市公司，其審計不符合第三方審計原則的現狀，我們可以借鑒美國建立一個公共會計監督委員會的做法，在現有的監管格局中增加一個獨立的監管體系，一個過渡的措施是在中國證監會下增設審計監管部。賦予其注冊權、準則制定權、監察權和處罰權等。每個公司設立一個審計費用專項基金，上市公司按期繳納審計費用，然后證監會審計監管部通過公開招標的方式聘請會計師事務所對上市公司年報進行審計，會計師事務所在完成審計工作后，可向證監會審計監管部申請獲得審計費用。 

   （2）收繳審計費用專項賬戶資金

    在審計費用專項賬戶設立后，需在年報審計之前對審計費用專項賬戶的資金進行收繳，審計費用專項賬戶的資金來源主要包括以下三個方面：

    首先是對政府部門進行收繳，政府的決策部門一般將審計報告作為政府機構制定宏觀或微觀政策的依據，政府