關于學習會計事務所審計收費的研究(二)

    其次收繳的對象是股票投資者，股票投資者大多缺乏專業(yè)的股票分析知識，一般只有通過審計報告來了解被投資公司的財務情況，所以他們也是審計報告的受益者，應當支付相應的審計費用。同樣是為了征收，可以直接通過證券公司在股民買賣股票時征收1‰的費用，然后通過證券公司將這筆資金轉入對應的上市公司在證監(jiān)會設立的審計費用專項賬戶中。

最后使公司的所有者即公司的股東，股東作為上市公司的所有者通過審計報告的方式對公司管理層的管理情況進行評價，他們可以說是審計報告最大的受益者。上市公司本身也可以通過審計報告發(fā)現自身問題，進行相應整改，所以上市公司在審計費用的出資比例應該最大。我們知道過去上市公司的審計費用都是通過與會計師事務所直接談判的方式得出，但是這一模式顯然不適應通過招標方式確定審計費用的方式，所以根據相關理論和過去的研究結果，在新的模式下我們通過對影響審計費用因素的歸納，得出上市公司初步所應承擔的審計費用數額。

由于影響上市公司審計費用的因數有很多，主要包括：總資產的規(guī)模、存貨數量、應收賬款對總資產的比率、流動資產占總資產的比率、速動比率、及合并子公司個數等，此處無法根據不同的公司情況進行一一列舉，另外由于政府部門和股票投資者出資可以實際計算，而實際審計費用與預交審計費用之間的差額也由上市公司承擔，因此此處無需精確計算，只需根據下文公式計算出上市公司的預交審計費用即可。

     預交審計費用=A*總資產+B*存貨+C*應收款項對總資產的比率

            +D*流動資產占總資產的比率+E*速動比率

                        +F*合并子公司個數

式中：A、B、C、D、E、F分別代表比例系數。

   （3）公開招標會計師事務所進行審計

在審計專項賬戶資金收繳完畢之后，證監(jiān)會的相關部門即可以在網站上對會計師事務所進行公開招標，在招標公告上要明確被審計單位的名稱、經營范圍、法人代表、及參加招標的會計師事務所所需具備的資質等內容。公告發(fā)出后，證監(jiān)會的審計監(jiān)管部的工作人員即可對會計師事務所的標書進行開標驗標。根據競標的會計師事務所信譽、業(yè)績和競標價等因素決定中標者。在確定中標者后，中標的會計師事務所即可進駐企業(yè)，對企業(yè)的年報進行審計。為防范會計師事務所以低價中標，然后從被審計單位獲得額外補貼的方式與被審計單位協(xié)同舞弊的現象發(fā)生，審計監(jiān)管部還必須要求會計師事務所提供審計底稿，對于審計底稿不全，審計程序缺乏的會計師事務所，審計監(jiān)管部對其作出降級或終止審計資格的處罰。

 三、“誰受益，誰付款”模式的積極意義

   1使審計質量得到提升

    被審計公司與會計師事務所聯(lián)合造假的根本原因在于會計師事務所喪失了作為第三方中介機構的獨立性，而通過本文的模式探索，這一狀況將得到改變，會計師事務所在回歸作為第三方中介機構的身份之后，在審計費用上不受制于上市公司，對于會計師事務所而言，提高了財務獨立性，而且通過公開的招投標形式，禁止暗箱操作、給予折扣及返還傭金行為，有利于事務所之間的正當競爭，有利于維護事務所自身的利益。 

    2有利于注冊會計師行業(yè)健康成長

對于違法的處罰，我國法律“重師輕所”，即事務所承擔的責任遠遠小于注冊會計師的個人責任，這樣的法律環(huán)境導致一些事務所將事務所的風險轉嫁給注冊會計師，但是注冊會計師在進行年報審計，出具審計意見時又經常受制于事務所高層領導的意見，這就導致注冊會計師的審計風險無形中提高了很多，注冊會計師承受著各種風險的壓力，很多注冊會計師因為壓力或風險過大紛紛轉行，使審計行業(yè)失去了大量優(yōu)秀的人才。通過本文的措施出臺后，注冊會計師因為不與被審計單位產生經濟聯(lián)系，所以審計質量大大提高，可根據審計實際結果出具報告，審計風險大大降低，這一措施對于減小注冊會計師的壓力和審計風險具有重大作用，這將有利于更多的人才投身于這一行業(yè)，使這一行業(yè)人員素質更高，審計質量得到更好的保證。

結論

本文從提高會計師事務所獨立性的角度出發(fā)，指出現行的審計收費模式對審計獨立性的影響，進而提出按照“誰受益，誰承擔”的審計收費原則，目的是通過改變審計收費的來源以提高會計師事務所的獨立性，最終使審計獨立性的實現具有其內生的機制。通過新模式的研究所建立的完全的第三方監(jiān)管的模式在理論上來說可以顯著提高審計報告的客觀性和真實性，具有一定的可行性。但本文也存在一定的缺陷，對于調整審計收費模式后審計質量能否顯著提升無法進行實證分析，只是從理論上得出了調整后的模式能夠提高審計質量這樣一個結論。由于個人學術水平有限，疏漏和錯誤之處在所難免，希望各位老師提出批評意見。

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