所得稅會計模式的路徑變遷研究2(二)

（2）我國所得稅會計模式的特點

從整體上看我國所得稅會計國際實踐的發展方向是一致的，它不僅滿足了市場經濟條件下廣大投資者對企業財務報表信息的要求，符合我國加入WTO后會計準則的國際協調所帶來的會計國際化的趨勢‚同時也滿足了國家征稅的需要。但是現行的所得稅會計制度導致國家與納稅人之間存在利益差異，這些差異不僅涉及面廣，而且背離程度大一一除了一小部分的時間性差異，更多的是由制度規定不同所產生的永久性差異，并且在永久性差異中，隨處可見的是前者對后者的拒認，這就影響了納稅人必要的經濟活動，侵犯了納稅人的利益。 四 國所得稅會計模式存在問題

財政部頒布的《企業所得稅會計處理暫行規定》已頒布實施十年了，從實際情況看，總的情況是好的，但是我國的所得稅會計存在以下問題。

（1）所得稅會計尚未成為一門獨立的學科

在西方許多國家的會計體系中，所得稅會計已成為一門獨立的學科。而在我國所得稅會計則是一個薄弱環節。在會計制度和所得稅制度相對獨立條件下，會計利潤和按照稅法計算應納稅所得額的差異日趨擴大。而在我國，基于傳統統一的所得稅 會計模式下，會計理論過多地依賴于國家財政、財務、稅 收的規定，加之法規尚不健全，會計工作缺乏規范性和科 學化，會計學科缺乏相對的獨立性。由于會計信息影響各 方的經濟利益，要求客觀、公平、公正，而企業可能會更多地考慮自身利益操縱會計信息。 因此，會計應受一系列會計規范的制約。

（2）會計準則制定者主觀愿望與客觀現實的矛盾

資產負債觀和收入費用觀是構成會計準則的重要的基礎性理念，為會計要素定義及其分類提供基本的依據。資產負債觀在資產、負債的基礎上計量相關的收益，收入費用觀在收入、費用直接配比基礎上計量相關的收益。前者依據資產、負債要素自然注重資產負債表，后者依據收入、費用要素注重利潤表的運用。然而，在處理所得稅會計相關的會計信息時，得到的結果不僅涉及資產負債表，還涉及利潤表，事實上，不論是資產負債觀還是收入費用觀所指導得出的結論均不能同時滿足資產負債表和利潤表的相關信息。例如，在資產負債觀指導思想下的資產負債表債務法時，資產負債表中的所得稅資產、負債根據資產、負債等定義來計算的，因此較為準確，而利潤表中的所得稅費用是由相關數據計算來的倒軋數，精確性也就相對較差。又如，在收入費用觀指導思想下的遞延法和利潤表債務法時，利潤表中所得稅費用是依據收入、費用等數據計算而來較為準確，相反地，遞延所得稅資產、負債作為倒軋數的信息質量就相對較差。 由于會計準則制定者相對注重資產、負債等原始資料，因此，認為基于資產負債觀在所得稅會計中的具體體現更有利于提高信息質量，要求我國所得稅會計準則的具體運用應當注重資產負債表。相反地，無論是對資本市場的監管，或是管理層業績評價激勵機制等方面我國企業基于盈利指標等便利使用，各利益相關主體注重利潤表。由此得出，會計準則制定者將迫于現實對利潤的客觀需求而重 視利潤表，也就產生了主觀愿望與客觀現實之間的矛盾。

五 關于優化我國所得稅會計模式的對策研究

（1）完善會計準則體系和所得稅法規

建立企業所得稅會計必須有嚴密的法律規范。這種規范，應解決三個主要問題：一是確立企業所得稅會計的法律地位，也就是把企業實行所得稅會計作為一項計稅義務加以規定；二是規定計稅所得額的稅基，按保護所得稅稅基的原則界定成本費用列支范圍、稅前扣除項目，以及所得稅會計核算應稅所得的程序和模式；三是明確不按稅法規定進行所得稅會計核算所產生的后果的法律責任。

（2）適當放寬對企業會計方法選擇的限制

  會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業資產在實物形式上損耗和技術上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業折舊年限和折舊方法的限制性規定非常嚴格，如規定機器設備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規定極不利于企業技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計核算工作的難度。當然為了防止企業利用會計政策變更而達到調節納稅的目的，稅法可以規定當企業發生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關批準或備案，并且一經確定在一定年限內不得變更。

(3) 進一步優化當前所得稅征納環境

就我國目前情況來看，有必要制定獨立的企業稅務會計核算制度，規范企業納稅行為，降低稅收征管難度。 另外，會計政策作為企業財務揭示所選定的會計原則、會計處理方法和程序。企業組織形式及經營性質的差別以及發展階段的不同導致了不同的利益驅動情況，加之企業管理人員對企業會計政策的了解程度不同，企業會計人員的業務水平參差不齊、利益驅動取向不同、目的不同，使得會計政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計政策又規定得過死，必然與靈活的會計政策選擇產生矛盾，產生大量的納稅調整問題，在這種情況下，會計制度應盡量縮小會計政策的選擇范圍，規范會計所得與稅法所得的差異調整方法，簡化稅款計算。而對于眾多的非公有制小型企業可嚴格按稅法的規定選擇會計方法。

總而言之，會計制度與稅法產生差異有其深刻的歷史前景和理論根據。由于會計和稅法規范的經濟關系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進行協調的，如果片面強調各自的獨立性，會產生較強的負面影響，所以我國應積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協調，以選擇最適合我國國情的所得稅會計模式，實現政府與企業之間的共贏。

參考文獻

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