上市公司盈余管理的探討(一)

上市公司盈余管理的探討

導讀：

隨著證券市場的發展，盈余管理問題日漸成為會計理論界研究的熱點之一。在上市公司中，出于大股東利益和公司經理層自身利益的需要，盈余管理被廣泛采用，成為一種特殊的會計行為，困擾著會計界。盈余管理本身是一種合法行為，但它也有兩面性，過度的盈余管理也會給企業、社會，乃至整個國家帶來損害。在新興的中國證券市場上，監管環境處于不斷變化的過程中，研究上市公司的盈余管理行為并找出監管環境對它們的影響，對于完善監管政策、優化市場資源的配置具有重要意義。

論文關鍵詞：上市公司，盈余管理，對策

目錄

盈余管理基本理論概述

1.1盈余管理的含義

1.2盈余管理的特征

1.3盈余管理的目的

二、 我國上市公司盈余管理的現狀

2.1運用會計準則和會計政策操縱盈余管理

2.2利用關聯交易進行盈余管理

2.3通過資產重組調整盈余

三、 我國上市公司盈余管理存在的問題

3.1會計政策與估計變更

3.2費用與收益的提前或延遲確認

3.3利用非會計手段進行盈余管理

四、 盈余管理的對策

4.1股權制度改革

4.2會計制度與信息披露制度

4.3審計效率

一、盈余管理基本理論概述

1、盈余管理的含義

盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著不同意見。從以下兩個權威性的定義看出盈余管理的基本涵義。

一是美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。另一方面是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。

根據以上兩個權威性的定義看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：一，盈余管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。二，盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息 (即會計收益)。三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整。四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。

2、盈余管理的特征

構建盈余管理模式以分析盈余管理的動機為起點。盈余管理的動機，可分為個人自利型盈余管理、制度誘發型盈余管理和組織型盈余管理。它們分別出不同的特征。

（一）個人自利型盈余管理模式及其特征

個人自利型盈余管理（簡稱“自利型盈余管理”）是盈余管理的模式。該模式特征：

１．機會主義特征。我國上市公司個人利益最大化不單是個人貨幣收入最大化。在國外在我國，自利型盈余管理均有的機會主義特征。

２．契約性高。自利型盈余管理與契約，經營者的盈余管理受契約的程度的。在經營者的報酬只當期報告的凈收益簡單的報酬契約下，經營者盈余管理的動機和手段也簡單，即操縱應計項目和會計政策，當期報酬最大化。

３．后果不可預見性。委托人在訂立契約時預見到代理人的盈余管理并對該的結果有的估計，則盈余管理的是有限的，代理人盈余管理而委托人事前并未考慮到，則盈余管理的后果會到報酬契約的性，使股東的利益受損。

（二）制度誘發型盈余管理模式及其特征

在制度的情況下，個人自利心理主要引發趨向于利己結果的管理，組織的動力來源于的激勵機制。當制度、規則的缺陷時，盈余管理的主體制度、規則的漏洞謀求其利益最大化。

１．目的。與自利型盈余管理和組織型盈余管理相比，制度型盈余管理的目的較為，即制度的規定，運用會計方法或方法，制度規定的會計盈余指標，制度規定的資源。    ２．會計人員的程度高。盈余管理的主體是企業管理當局是會計程序的選擇、會計方法的運用和會計估計的變更，交易時點的控制，的決定權都在企業管理當局手中。會計人員是盈余管理者，不構成盈余管理的主體。

３．經濟后果。制度型盈余管理的經濟后果是制度本身的缺陷，制度型盈余管理主體在精心設計和巧妙實施后均能其預期目的，即制度對會計盈余指標的要求，并在監管審核后證券市場中的資源。相反，情況的上市公司未盈余管理而未資源的資格，就會證券市場資源配置錯位的經濟后果。

3、組織型盈余管理模式及其特征

從意義看待組織型盈余管理，有助于從更深層次認識組織型盈余管理的特征。

１．主體。機會主義特征的自利型盈余管理是所有權與經營權分離而了管理當局的交易性，從而使管理當局其在企業契約中不可替代的地位且自利型盈余管理不可動搖的主體。

２．長期性。與自利型盈余管理和制度型盈余管理相比，組織型盈余管理的特征是持續的長時間組織導向下的盈余管理與企業的戰略是企業管理層消除市場波動對企業經營的而企業盈余穩定的組織管理。

4、盈余管理的目的

（一）盈余管理的終極目的

企業盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。現代意義上的公司制企業是以所有權與經營權的分離為基礎的，公司的大股東可能并不參與日常經營管理，真正掌握管理權的往往是公司的高級雇員。

（二）盈余管理的具體目的

盈余管理的具體目的一般是以促進企業發展為中介，以達到公司規模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發展等終極目的的實現。盈余管理的具體目的一般表現為四個方面：一是籌資目的，二是避稅目的，三是獲取政治成本的目的，四是規避債務契約約束的目的。

二、我國上市公司盈余管理的現狀

1、運用會計準則和會計政策操縱盈余管理。

　　會計準則給了企業管理當局會計政策的選擇空間，企業可在一定范圍選擇會計政策，但會計準則同時也給了企業變更(再選擇)會計政策的限制條件對策，即會計政策一經選定即不得隨意變更。我國目前的情況就是如此。

2、利用關聯交易進行盈余管理

　　關聯方交易與會計盈余管理本不存在必然聯系，如果關聯方交易以公允價格定價，則不會對交易的雙方產生異常影響。利用關聯交易進行盈余管理，其實質是通過合法不合理的方式達到盈余管理的目的，將關聯交易產生的利潤向上市公司轉移，而虧損則轉出上市公司。

3、通過資產重組調整盈余

作為資本經營的重要方式，資產重組對擴大企業生產經營規模、優化企業資產和資本結構、實現資源最優配置、增強企業發展后勁和盈余能力、提高企業利潤水平等具有非常重要的意義。

三、 我國上市公司盈余管理存在的問題

我國上市公司在利用盈余管理方面存在多種問題，可以分別從會計手段和非會計手段兩方面進行總結。利用會計手段進行盈余管理：

1、會計政策與估計變更

它主要包括變更固定資產折舊政策、變更無形資產攤銷年限、存貨計價方法的變更、其他會計政策的變更等。

2、費用與收益的提前或延遲確認

一是提前確定收入，即在銷售完成之前，還沒有完成滿足銷售確認條件下就記作企業收益，將后期利潤轉移到本期。

二是遞延收益，主要發生在企業預期利潤減少的情況下。