中小企業(yè)會計核算存在的問題及建議(一)

中小企業(yè)會計核算存在的問題及建議

一、中小企業(yè)核算概要

1、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)重合。大部分中小企業(yè)是民營企業(yè)，因此其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。會計人員與企業(yè)主的從屬關(guān)系突出，缺乏獨立性，會計信息的可信度容易受到影響。

2、會計人員的素質(zhì)較低。 

3、缺乏有效的會計監(jiān)管，會計核算不規(guī)范。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,人們的思想意識、價值觀念隨之發(fā)生了深刻變化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于社會經(jīng)濟(jì)成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化,人們的利益格局隨之多樣化和復(fù)雜化,單一利益關(guān)系轉(zhuǎn)向多層次、大跨度利益格局。會計職業(yè)將會計工作置于種種利益關(guān)系的糾葛中，會計要面對自身的利益，股東的利益，高層管理人員的利益，政府的利益，社會公眾的利益，本行業(yè)的利益，只有具備較高的道德水準(zhǔn)，才能在種種利益關(guān)系的糾葛中保持客觀清醒。當(dāng)企業(yè)的利益與外部信息使用者的利益出現(xiàn)分離時，會計人員需要在利益驅(qū)動和規(guī)范化間做出選擇。

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分。它在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。特別是當(dāng)前，在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來越重要的作用。為此，正確指導(dǎo)國有小企業(yè)改革，大力扶持各類中小企業(yè)發(fā)展，已成為當(dāng)前一項刻不容緩的戰(zhàn)略任務(wù)。 

1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè)。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿(mào)易組織， 中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。但是，中小企業(yè)會計核算卻不盡如人意。不僅會計信息技術(shù)性失真現(xiàn)象普遍存在，而且會計信息故意隱瞞行為盛行。雖然我國理論界對上市公司和大型企業(yè)會計信息監(jiān)管進(jìn)行了卓有成效的研究，但是對中小企業(yè)會計信息監(jiān)管的理論研究卻幾乎處于空白狀態(tài)。我國至今沒有建立起一個完整的會計信息質(zhì)量特征體系，只是在會計法規(guī)制度中有所涉及：1985年我國第一部《會計法》提出“保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》里提出會計核算要遵循的有關(guān)原則，其中涉及衡量會計信息質(zhì)量特征的原則有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性等八個原則；目前中小企業(yè)核算現(xiàn)狀的出發(fā)點是大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)(包括財務(wù))，就是靠促進(jìn)金融市場發(fā)展來合理配置資源。中小型企業(yè)和金融業(yè)是相互依存、相互支持、共同發(fā)展的良性互動關(guān)系。中小型企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開金融業(yè)的全面配合與大力支持。其一是，財務(wù)的開發(fā)需要金融支持。中小型企業(yè)是一個資金密集型、管理密集型的行業(yè)。項目的開發(fā)建設(shè)資金量大、投資周期長，資金回收慢。中小型企業(yè)的特殊性決定了企業(yè)的自我積累根本不可能保證連續(xù)投入資金的需要，如果沒有金融支持，企業(yè)很容易因資金周轉(zhuǎn)困難陷入困境。財務(wù)企業(yè)唯有以土地或房產(chǎn)為抵押，從金融機構(gòu)融入資金，才以保證財務(wù)開發(fā)的順利進(jìn)行。其二是，財務(wù)的消費需要金融支持。財務(wù)具有高資本價值的屬性，其價格的昂貴性使消費者購房時通常會遇到資金不足的困難，而財務(wù)開發(fā)企業(yè)又希望能夠一次性收回資金，如果沒有金融機構(gòu)的介入，銷售難以成功。通過金融機構(gòu)發(fā)放財務(wù)消費貸款，可資助購房者提高支付能力，提前實現(xiàn)住房消費。對財務(wù)開發(fā)企業(yè)來說，此舉大大縮短了銷售時間，加快了資金周轉(zhuǎn)，減少了資金占用和利息支付，從而增加了財務(wù)企業(yè)的利潤。

    2000年頒布的《企業(yè)會計制度》提到會計核算要遵循的有關(guān)原則中涉及到衡量會計信息質(zhì)量原則的有九個，增加了“實質(zhì)重于形式”原則；2006年2月頒布的新準(zhǔn)則對原基本準(zhǔn)則的一般原則作了較大修改，明確將客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性作為衡量會計信息質(zhì)量的八大原則。但是，以上相關(guān)法律規(guī)范適用于大企業(yè)、上市公司，而中小企業(yè)的會計信息的法律規(guī)范卻相對較少。只有財政部于2004年4月27日頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)會計核算和會計信息披露等方面進(jìn)行了適度的簡化，減少小企業(yè)會計人員執(zhí)行制度中的職業(yè)判斷。涉及小企業(yè)的會計信息質(zhì)量有九個，在以后的會計信息質(zhì)量研究中，涉及中小企業(yè)的也寥寥無幾。中小型企業(yè)的持續(xù)、快速發(fā)展是推動金融業(yè)擴大業(yè)務(wù)、加速發(fā)展的巨大動力。金融業(yè)在對中小型企業(yè)資金支持的同時，自身也獲得了長足的發(fā)展：一方面，財務(wù)具有永久性、穩(wěn)定性、保值性的特性，是一種優(yōu)良的抵押品。以財務(wù)為抵押品，銀行遭受抵押物滅失或者抵押物價值下降的可能性非常小，貸款的安全性得到了較大的保障。如果借款人到期不能償還貸款或者中途違約，銀行可按合同約定將抵押物拍賣變現(xiàn)用以收回借款人所欠貸款本息余額。在一些發(fā)達(dá)國家，住房抵押貸款一向是銀行的一項重要資產(chǎn)。另一方面，由于財務(wù)本身具有空間固定性和自然增值性，相對其他途徑的商業(yè)放貸，企業(yè)核算的原因相對較低，不良貸款率低，是一項安全性與收益性兼?zhèn)涞膬?yōu)良資產(chǎn)，這對改善銀行資產(chǎn)質(zhì)量起到了十分重要的作用。

二、中小企業(yè)會計核算存在的問題

這些特點主要表現(xiàn)在:會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;目前我國有相當(dāng)一部分企業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。例如筆者曾經(jīng)實習(xí)的XXX企業(yè)，是一家民營中小企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部并沒有建立專門的審計機構(gòu)。

1、中小企業(yè)會計核算制度不完善，執(zhí)行不得力

目前我國有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立會計核算制度不夠重視，會計核算制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)會計核算制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而并不關(guān)心會計核算制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使會計核算制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

會計機構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范

    有些小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，委托外部專業(yè)機構(gòu)代理記賬。有的即使設(shè)置了會計機構(gòu)，一般也層次少、分工不太明確、兼職多。出納人員更基本是任用企業(yè)主的親戚朋友，而不管其是否具有相應(yīng)的從業(yè)資格。中小規(guī)模企業(yè)通常只有少數(shù)員工負(fù)責(zé)會計處理和資產(chǎn)保管等，不相容職責(zé)分離有限，即使存在制度和授權(quán)程序，也是非正式的，隨意性較大。

（2） 企業(yè)內(nèi)會計人員素質(zhì)較低

近幾年來，隨著會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)并沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成單位內(nèi)部會計信息失真，財務(wù)報表被歪曲等。

（3）外部監(jiān)督乏力