企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的成因與防范(一)

企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息的成因與防范

[摘 要]會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并據(jù)此參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起著至關(guān)重要的作用。

[關(guān)鍵詞]虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；公司治理結(jié)構(gòu)

 

 一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國(guó)各大企業(yè)都在努力提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。而從中出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)管理漏洞，“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”就是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。而這一現(xiàn)象的出現(xiàn)通常是因?yàn)槠髽I(yè)主要負(fù)責(zé)人出于主觀因素而違背了該企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，并沒(méi)有客觀真實(shí)地進(jìn)行企業(yè)資金的統(tǒng)計(jì)和報(bào)賬。這樣既造成了大量資金無(wú)故浪費(fèi)，從而干擾企業(yè)的生產(chǎn)，而且對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理造成紊亂，對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有嚴(yán)重影響。

    在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)生活中，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)舞弊作假，提供虛假財(cái)務(wù)信息。偷逃稅收，欺騙投資者和社會(huì)公眾，騙取資金和榮譽(yù)，誤導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)決策，破壞市場(chǎng)秩序，影響社會(huì)安定的情況十分嚴(yán)重。因而，研究分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因、表現(xiàn)形式，有針對(duì)性地制定防范措施，顯得十分必要。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告成因的分析

虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告從出現(xiàn)的原因來(lái)看，我們將其進(jìn)行分析并主要從內(nèi)因以及外因來(lái)列舉。

   （一）利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致

可以說(shuō)，財(cái)產(chǎn)報(bào)告問(wèn)題出現(xiàn)的根源是為企業(yè)內(nèi)部牟取不義之財(cái)，也就是說(shuō)是利益的驅(qū)動(dòng)。就我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況而言，在提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一方和其當(dāng)事的一方的利益得失之間，有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。有時(shí)候，當(dāng)雙方之間的利益發(fā)生分歧甚至沖突時(shí)，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)報(bào)告的相關(guān)部門(mén)就成為了關(guān)鍵。通常，財(cái)務(wù)報(bào)告的部門(mén)一方面為了保障自身的既有利益，同時(shí)另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會(huì)擅自對(duì)財(cái)務(wù)的報(bào)告進(jìn)行更改，擅自增減或者弄虛作假，這樣一來(lái)，并不能真實(shí)、客觀反映實(shí)際情況的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告就對(duì)其使用者產(chǎn)生了蒙蔽效應(yīng)。

在跟財(cái)務(wù)報(bào)告息息相關(guān)的利益中，首先不容置疑地處在最重要位置的是企業(yè)的整體利益。這樣一來(lái)，部分企業(yè)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告動(dòng)手腳來(lái)對(duì)投資方、債權(quán)方和政府官方進(jìn)行隱瞞和欺騙行為，來(lái)維護(hù)和保障自身所有的利益。

另外一種就是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部個(gè)人的利益。企業(yè)的管理和決策層為了獲得多方面的資金和利益來(lái)源，他們選擇了憑借自身所具有的地位、權(quán)力等操縱了相關(guān)財(cái)務(wù)人員，使其幫助自己弄虛作假來(lái)制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。而財(cái)務(wù)人員面臨著一個(gè)兩難的境地：一方面提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)造成他們違法亂紀(jì)，影響自己的前途；另一方面如果拒絕接受負(fù)責(zé)人的命令，那么他們?cè)诠�司的地位和職�?wù)也就岌岌可危。

   （二）治理層和管理層缺乏社會(huì)責(zé)任感。    防止和發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息是單位治理層和管理層的責(zé)任。內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)虎假會(huì)計(jì)信息的第一道防線，治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)信息可靠性、相關(guān)性、真實(shí)性、完整性的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。但是某些負(fù)責(zé)人出于某種利益的驅(qū)動(dòng)，有的為了偷逃稅款、有的為了貪污揮霍、有的為虛增利潤(rùn)騙取配股資格上市等，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意授意指指使會(huì)計(jì)人員篡改、偽造、編造有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而造成報(bào)出的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符。在我國(guó)，每年都有一批高官或富豪榜中的富豪由于“孔方兄”的問(wèn)題被送去牢獄或被驅(qū)逐出榜，大部分都是由于當(dāng)局者素質(zhì)問(wèn)題造成的。可見(jiàn)，單位領(lǐng)導(dǎo)尤其是單位負(fù)責(zé)人的素質(zhì)的高低，對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道門(mén)檻。   （三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平不高

說(shuō)到導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告原因的原因之一，可以說(shuō)就是相關(guān)工作人員本身的職業(yè)水平，它同時(shí)也是影響一家企業(yè)在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面工作質(zhì)量的一個(gè)決定性因素。從實(shí)際情況來(lái)分析，不難發(fā)現(xiàn)，有些會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有提高自身的自覺(jué)，甚至并不重視學(xué)習(xí)，這樣一來(lái)客觀上使財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)告有失準(zhǔn)確。

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，社會(huì)和企業(yè)主要把注意力放在了對(duì)會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)方面知識(shí)以及能力的培養(yǎng)和挑選，相對(duì)地，沒(méi)有注意會(huì)計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)和職業(yè)操守等方面，因此，在會(huì)計(jì)的專業(yè)課程教育體系中專業(yè)技能成為了重點(diǎn)，導(dǎo)致了大部分會(huì)計(jì)擁有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)以及職業(yè)技能，卻沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的道德水平以及思想約束力來(lái)約束他們的行為。他們有時(shí)會(huì)為自身或者企業(yè)內(nèi)部的小團(tuán)體牟取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而無(wú)視相關(guān)的法律法規(guī)、違背自身操守和良知來(lái)服從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人或有需要的客戶來(lái)進(jìn)行弄虛作假，更有甚者，居然主動(dòng)請(qǐng)纓來(lái)制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，獲取自身利益和企業(yè)高層的賞識(shí)。

  （四）內(nèi)部控制不完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)工作人員的行為通常是由該企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)來(lái)確定的，如果企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有一個(gè)相對(duì)健全和完善的監(jiān)督控制體系，那么就容易忽視對(duì)于防范由會(huì)計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部的控制，這樣一來(lái)，管理層的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人就容易鉆空子，對(duì)命令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)的報(bào)告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業(yè)之外的投資者，一方面他們不可能時(shí)時(shí)刻刻來(lái)監(jiān)督所投資的所有公司內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員，對(duì)公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的流動(dòng)情況知之甚少；另一方面，公司企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理由于其利益是相對(duì)于公司決策層而獨(dú)立的，他完全可以有機(jī)會(huì)依靠財(cái)會(huì)部門(mén)的假賬而從中撈一筆油水。那么企業(yè)就要有一個(gè)相對(duì)完善并且能獨(dú)立發(fā)揮對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督職能的內(nèi)部控制機(jī)制，并且不被企業(yè)中部管理層壓制，這樣才能保證監(jiān)督結(jié)果客觀公正，否則，這個(gè)控制機(jī)制在實(shí)際使用的權(quán)力上就會(huì)被架空。

   （五）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。    會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，他們的素質(zhì)高低直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)卻不高，從業(yè)人員中有一部分人不能熟練掌握國(guó)家的政策、法規(guī)，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德差。因?qū)π聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款運(yùn)用不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)誤而導(dǎo)致報(bào)出的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符，不自覺(jué)地違犯了國(guó)家的政策法規(guī)，有的卻是唯長(zhǎng)官意志是從，更喪失了原則和職業(yè)道德。這種情況的存在，勢(shì)必造成大量的會(huì)計(jì)信息失真。   （六）會(huì)計(jì)治理體制存在缺陷。    當(dāng)前，我國(guó)各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是作為各經(jīng)濟(jì)主體的一個(gè)職能部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)的，其理財(cái)權(quán)，人事權(quán)，分配權(quán)隸屬各經(jīng)濟(jì)主體管理，會(huì)計(jì)人員切身利益與各經(jīng)濟(jì)主體緊密相關(guān)，其衣、食、住