會計計量中歷史成本與公允價值的權衡(一)

會計計量中的歷史成本與公允價值的權衡

[摘 要] 會計計量是根據一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

[關鍵詞] 會計計量 歷史成本 公允價值和權衡。

引言：會計計量是會計信息系統的核心,是會計信息準確性的關鍵.本文探討了與傳統的歷史成本相比,公允價值計量的本質涵義.通過分析歷史成本與公允價值在會計目標以及會計信息質量上存在的矛盾與統一,結合我國實際探討公允價值在我國會計中的應用及未來的發展前景。

正文：隨著全球金融一體化浪潮的不斷推進以及我國市場經濟深入發展，會計計量中的計量方式也是不斷涌現，這對全球經濟有著巨大的影響。近年來由于我國會計計量方式有所欠缺，不能及時使得會計計量制度得到完善，進而為我國會計對進行確認與計量帶來了一定困難。因此，針對會計計量中歷史成本以及公允價值的權衡進行合理的確認與計量以及賬務處理的規范為目的研究具有重要意義。文章通過規范研究和實證分析相結合的方法，結合國內外對歷史成本以及公允價值現狀的研究，從而對歷史成本、公允價值的會計計量確認與計量的理論、方法進行了分析；借助于因素分析法和邏輯推理手段，提出完善的對會計計量方式確認與計量的相關對策；從而規范會計核算，降低會計處理的風險，增加財務報告的可靠性和相關性，使會計計量中歷史成本與公允價值得以實現規范化、合理化。下面我們依次從這幾個方面了解、分析會計計量中歷史成本與公允價值的權衡：

一、會計計量的屬性

        二、公允價值會計計量模式的分析

        三、行會計實務中，歷史成本和公允價值計量方式的權衡

           1、適當增加會計科目

           2、適當改進財務報表 

 

一、會計計量的屬性：

首先我們要知道，會計計量是指根據一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。其次，歷史成本是又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所支付的實際資產或其他等價物。同時也是資產的入賬原值，即資產取得時的實際資金消耗量，一經確定，其原值是不得隨意更改的。而公允價值則亦是指公允價、公允價格，是熟悉市場情況的賣賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的在公平交易的條件下一項資產可以被賣賣或一項負債可以被清償的成交價格。

二、公允價值會計計量模式的分析：

對于公允價值與歷史成本的權衡，進行表面上與性質上的一次對比，了解兩者的關系與不同，在對這兩者探討的過程中，了解到，兩者是互相牽引又相互排斥的，兩者缺一不可，而兩者又很難結合在一起。     兩者的含義是承上啟下的，資產的入賬原值為其歷史成本，即資產取得時的實際資金消耗量，而且一經確定，原值數額不得隨意更改。而公允價值則是在歷史成本的背景下誕生的。公允價值也就是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產和債務清償的金額。     兩者即有著統一性質，相互之間又存在著矛盾，會計信息質量存在著可靠性和相關性兩個信息，如果在會計信息中不存在這兩種信息，那么這類信息是無用的，而往往可靠性與相關性是很難兩全的，可靠性的目的在于反映，而相關性的目的在于決策；相關性中的預測性和及時性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時性和預測性，再可靠的信息其相關性也會大大削弱。     相關性與可靠性是會計信息的兩個根本的信息質量特征。會計信息的有用性是相關性與可靠性的函數，相關性與可靠性二者不可或缺，信息既要相關，又要可靠，這是會計的中心要求。另一方面，由于不確定性，相關性與可靠性常常相互沖擊。為了加強相關性而改變會計方法 時，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是說，相關性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關系，我們不能使這二者都保持最大，而只能依據不同的環境，做出職業判斷，在相關性和可靠性之間進行權衡，在保證信息整體有用性的前提下，可以犧牲一些相關性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強一些相關性，這一切都取決于相關性與可靠性的相對權重。相關性與可靠性的權衡是選擇歷史成本與公允價值計量的主要考慮，而不同環境下相關性與可靠性的相對權重是不一樣的。就公允價值而言，在傳統的交易基礎會計下，在初始確認時，公允價值與歷史成本近似相等，而在初始確認后，如果資產的公允價值可以相對可靠地確定，就應當確認公允價值的變動，這就是所謂的后續確認和后續計量。因此，公允價值會計體現了從交易基礎會計逐漸向事項基礎會計轉變的趨勢。      

歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、欠債的一種權衡、評價，它們必然有不異的處所�？墒撬鼈冇质窃诜制绲慕洕�情形中應對分歧的情形發生的，又有所區別。 兩者的聯系在與初始計量日，兩者是一致的。那么我們就對于歷史成本與公允價值進行了解：

（1）、關于歷史成本：歷史成本是基于企業經營環境的一系列假設為基礎,這些假設主要包括相對穩定的經濟環境和市場環境等。在這些假設的條件下,歷史成本可能會真實地反映企業的財務狀況和經營成本。但是經營環境不穩定及物價波動幅度較大,利率、匯率的波動等多種原因都會造成歷史成本的嚴重失真。如,在嚴重的通貨膨脹期間,企業按歷史成本計算并結轉產品成本的資產價值明顯偏低,從而導致企業利潤虛高,多交所得稅,最終損害了投資者的利益。因此,歷史的可靠性也是相對的,有一定的局限性�？煽啃詰�包括可驗證性、如實反映、不偏不倚。當價格明顯變動時,歷史成本的局限性就顯得尤為突出。按歷史成本計量得出的會計信息會受到多種因素的影響,信息使用者基于這種信息作出的經營決策有時可能是錯誤的。正如美國財務學者指出,盡管我們假設美元的購買力是穩定的,但計量單位本身的不穩定依然是應用成本原則的一個主要缺陷。不同期間購置的資產的價值在購買力發生變化時,是不能加總的,若將其相加,則得出的結果也是毫無意義。

（2）、關于公允價值：事實上,在公允價值產生之前,人們已經認識到歷史成本的缺陷。因此,基于現值概念、更具相關性的公允價值計量屬性應運而生。我國財政部制定的《企業會計準則》對公允價值的解釋是：公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關