企業虛假財務會計信息的成因與防冶(一)

 企業虛假財務會計信息的成因與防冶[摘 要] “立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。”誠信在會計行業尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，虛假的財務會計信息的產生成因包括內在動因和外部環境兩個方面:財務會計信息生產者與財務會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假財務會計信息的內在動因，一定時期的法律環境、政治經濟環境、文化環境和會計人員業務、道德水平等因素，構成了虛假財務會計信息產生的外部條件。虛假財務會計信息的治理工作是一項系統工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協調，只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。[關鍵詞] 會計誠信、信息不對稱、公司治理新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國新世紀促進經濟發展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性，針對現實生活中財務會計信息失真問題較為突出的實際情況，把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨，并制定了相應的條款，以遏制財務會計信息嚴重失真的局面。 “立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。”誠信在會計行業尤為重要，正像中國現代會計先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。然而，當前誠信失缺的現象非常嚴重，會計誠信問題有其深厚的政治、經濟等原因。會計誠信缺失需要治理，會計誠信需要建設。本文試圖從虛假財務會計信息的產生成因出發。探討解決這一問題的有效途徑和防范治理手段。一、虛假財務會計信息產生的外部動因      一般來說,虛假財務會計信息的產生與財務會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假財務會計信息的產生成因包括內在動因和外部環境兩個方面。就財務會計信息失真而言，內在動因是其主觀基礎，外部環境是其客觀條件，只有這兩方面共同發揮作用，才會導致虛假財務會計信息的產生。                                                會計外部環境，是指社會政治、經濟、法律和文化中同會計相關的部分，包括主體的其他職能活動、外部相關利益集團及其活動、經濟發展水平和狀況、有關法規制度、社會文化背景等因素。最主要有以下幾方面：1、政治、經濟環境政治環境是影響會計的政治因素。它是由作為實體國家，作為觀念的政治思想和作為活動的政治實踐等方面組成。其中，國家政權機關是政治的基本內容，政治作為一種階級斗爭現象，主要是通過不同階級與國家的關系體現出來的。各個階級的利益、目的，都只有通過國家這種形式才能實現。我國當前的法制建設尚不算健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為虛假的財務會計信息提供了溫床。2、法律環境法律環境是影響會計的法律因素。法律作為一種特殊的行為規范，它所調整的是人與人之間的關系。法律環境包括立法、司法和監督制度，以及國家對法治的方針等。中國要依法治國。中國要建立社會主義市場經濟體制，市場經濟是法治經濟，現代企業要依法經營，依法進行管理。要建立比較完善的社會主義市場經濟體制，需要加強經濟立法，建立和完善適應社會主義市場經濟體制的，包括法律、行政法、地方行政法規和行政規章制度的法律體系。完善的法律法規對規范會計誠信有重大影響。3、教育文化環境教育文化環境是影響會計的教育文化因素。它包括的內容很多，如文學藝術、新聞出版、廣播電視、群眾性的娛樂活動、世界觀、理想信念、道德風俗、傳統思維方式、價值觀念、文化水平、教育普及情況、教育制度、教育的適應性等等。其中最重要的是社會的保守主義、保密程度、不信任和宿命論的程度，以及人們對企業經營的會計職業本身的看法和態度。會計人員是處于一定的社會環境中，會受到文化的影響。文化的滲透力是巨大的，一定的文化環境對會計誠信也會有深層次的影響。二、虛假財務會計信息產生的內部動因1、財務會計信息生產者(包括會計人員、企業負責人及其他可以對財務信息施加影響的人員)與財務會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假財務會計信息的內在動因。這里所講的“利益”，既包括企業利益，也包括企業負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與財務會計信息相關的利益中，處在首位的是企業利益。企業通過提供虛假財務會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲行投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次是個人利益，企業負責人作為企業的最高管理者，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假財務會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務，薪金等方面的利益，會計人員作為財務會計信息的直接生產者，他們對財務會計信息質量的影響也發揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違反有關法律法規而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、獎勵等利益。    2、內部控制制度是企業