關于學習變動成本法的體會(一)

關于學習變動成本法的體會

[摘要] 隨著我國改革開放進一步深入，企業的市場競爭日趨激烈，市場機會瞬息萬變。大企業外部環境優化、產品差異化程度不大的前提下，誰擁有成本優勢，誰就擁有主動權，就能在市場中站穩腳跟，并得到進一步發展。在這種情況下，企業財務部門的成本信息就成為企業加強對經濟活動的事前規劃和日常控制的重要依據。而隨著生產技術的不斷進步，資本有機構成的提高，使得固定成本的比重呈逐漸上升的趨勢。這樣，按傳統的完全成本法提供的會計資料就越來越不能滿足企業預測、決策、考核、分析和控制的需要了，于是變動成本法的應用就有了廣闊的空間。

本文從產品成本內容、產成品和在產品存貨估價、期末利潤計算等方面，對變動成本法與完全成本法進行了比較，通過提供產品盈利資料，預測、決策以及成本的計劃和控制，提高會計工作效率，避免重生產、輕銷售的傾向等理論分析與盈虧臨界點計算，成本責任管理實際案例分析相結合，充分體現變動成本法在企業中應用更具合理性，以促進其理論和實務在應用范圍上得到進一步推廣。

[關鍵詞] 變動成本法  完全成本法  盈虧臨界點

傳統的產品成本采用的是完全成本法計算，是按照經濟職能將所有的制造費用全部歸集、分配到產品上，歸集到生產成本中，把非生產成本作為期間費用處理，進而計算企業的期間損益。而這樣就會與期間費用一起影響稅前利潤，反映在利潤表中。但是隨著市場競爭的日益激化，企業也要求會計能提供更廣泛更有用的會計信息，滿足內部經營管理的決策與考核的需要。而我們即將談到的變動成本法劇更好的滿足了企業的這一需要，并成為了企業管理會計的一向重要內容。

變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分。制造費用中的固定性部分視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除，是管理會計的基本方法之一，屬于管理成本。采用變動成本法，能夠增強成本信息的有用性，有利于企業短期經營決策；便于通過成本法不符合會計實務的要求，同時，側重為企業內部管理服務，不能滿足企業外部利益關系人掌握財務狀況、成本以及經營成果的需要。當前，變動成本法的應用已相當普遍，而且在企業內部經營管理中發揮了良好作用。

變動成本法與完全成本法的比較

在變動成本法產生以前，傳統財務會計是將企業成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動成本還是固定成本。計算產品成本時，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費用吸收、歸納計入產品成本。為了加以區別，人們將各種傳統的成本計算方法統稱為完全成本法或吸收成本法。

產品成本內容的區別

完全成本法下，產品成本的內容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費用。而對于全部的非生產成本處理同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。

變動成本法將所有的成本按照成本習性區分為變動成本和固定成本兩大類。其中，生產成本中的變動成本部分計入產品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動制造費用。生產成本中的固定制造費用不計入產品成本，而進入期間成本處理，并列入利潤表；全部的非生產成本也作為期間成本處理，并列入利潤表。

產成品和在產品存貨估價的區別

采用完全成本法時，固定制造費用要按當期生產量分擔到產品成本中，即產品成本要包含固定制造費用。通過銷售、已銷售的產成品中包含的固定制造費用，隨著銷售作為當期的銷售成本，列為利潤表的減項。而庫存產成品中包含的固定制造費用，仍作為存貨的一部分，即存貨成本中既有變動制造費用又有固定制造費用。

變動成本法下，因為生產成本只包括變動成本，所有期末存貨（在產品和庫存產成品）只包含變動，不含固定制造費用。固定制造費用全部作為期間成本，在當期作為期間費用，構成利潤表的減項。顯然，采用變動成本法下的期末存貨的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。

期末利潤的計算差別

如有期末存貨，在完全成本法下，期末存貨要分攤一部分的固定制造費用，而在變動成本法下，固定制造費用全部進入期間成本，則變動成本法下的利潤要少于完全成本法下的利潤；如期初和期末沒有存貨，且本期生產量等于本期銷售量，則兩種方法下的固定成本都全部進入當期費用，那么兩種方法下的固定成本相等。

通過盈虧臨界點計算比較分析

盈虧臨界點，是指企業收入和成本相等時的特殊經營狀態，即邊際貢獻（銷售收入總額減去變動成本總額）等于固定成本時企業處于既不盈利也不虧損的狀態，盈虧臨界點分析也稱保本點分析，它可以為企業經營決策提供在何種業務量下企業將盈利，以及在何種業務量下企業會出現虧損等總括性的信息；也可以提供在業務量基本確定的情況下，企業降低多少成本，或增加多少收入才不至于虧損的特定經濟信息。

變動成本法

盈虧臨界點（即保本點）的計算通常是以變動成本法為基礎的。根據變動成本法的本量利模型，令利潤等于零，即可得到變動成本法下的盈虧臨界點計算公式（以下簡稱變動成本法盈虧臨界點公式）[1]。其形式為：

盈虧臨界點銷售量=（固定銷售及管理費用+固定生產成本單價）/（單價-單位變動生產成本-單位變動銷售及管理費用）=全部固定成本/單位邊際利潤

由成本性太知道固定生產成本只與企業的規模、生產能力有關，在相關范圍內，不論產量多少，其發生額不會隨產量變動而變動[2]。基于此，變動成本法認為，產品生產成本只包括生產過程中所發生的變動成本，而把固定生產成本和非生產成本一起作為當期的期間費用直接在收益表中列支，其不可能轉化不存貨成本或銷貨成本，因而與產品吸收而構成產品成本，只能列作期間引用，在計算損益時全額扣除。變動成本法盈虧臨界點公式正是根據這種觀點而以固定生產成本的全額來計算盈虧臨界點的。在變動成本法下利潤真正成了反映企業經營狀況好壞的晴雨表，有助于企業以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失。同時產品成本不受固定成本和產量的影響，而取決于各項變動費用支出的多少，可直接分析成本控制好壞對成本下降的影響。從理論上說，這種計算方法符合固定生產成本之習性，較合理。

理論依據的差別

完全成本法的理論依據

完全成本法的倡導者認為,既然是計算產品成本,就沒有必要區分什么固定制造費用或變動制造費本用,這些費用都是為生產產品而發生的,因而在計算本,就沒有必要區分什么固定制造費用或變動制造費去。只有所有的制造費用都按一定的比例分攤到產品中去,這樣計算出來的產品成本才是完全的產品成本。

變動成本法的理論依據

在管理會計中,產品成本是指那些隨產品的實體流動而流動,只有當產品實現銷售時才能與相關收入，實現配比得以補償的成本。隨產品實體流動而流動的“成本流動”是指構成產品成本的價值要素,最終要在廣義產品的各種實體形態(包括本期銷貨和期末產成品,在產品存貨)上得以體現,表現為本期銷貨成本與期末存貨成本。由于產品成本只有在產品實現銷售時才能轉化為與相關收入相配比的費用,因此,本期發生的產品成本得以補償的歸屬有兩種可能:一是以銷貨成本的形式計入當期的損益表,成為與當期收入相配比的費用;二是以當期完工但尚未售出的產成品和當期在產成品等存貨成本的形式計入期末資產負債表遞延下期,與在以后期間實現銷售收入相配比。按照變動成本法的解釋,產品成本必然與產品量密切相關,在生產工藝沒有發生實質性變化完成的產品產量顯正比例變動。若不存在產品的物質及成本產水平不變的條件下,所發生的產品成本總額應當隨所承擔者,就不應當有產品成本存在。顯然,在變動成本下,只有變動生產成本才能構成產品成本的內容。

兩種方法的優缺點

變動成本法的優缺點