關于學習變動成本法的體會(二)

（1）從理論上來說，這種方法最符合“費用與收益相配合”這一會計原理的要求。

（2）能提供有用的管理信息，為預測前景‘參與決策和規劃未來服務。

（3）便于分清各部門的經管責任，有利于進行成本控制和業績評價。

（4）促使企業重視銷售環節，防止盲目生產。

（5）簡化成本計算，便于加強日常管理。

（6）但不符合傳統的成本概念要求。

（7）不能滿足長期經營決策和定價決策的需要

（8）從完全成本法過度到變動成本法時，會影響魚貫方面的利益。

完全成本法的優缺點

（1）產量越大，單位固定成本越低，于是整個單位成本也隨之降低了。這就會大大刺激企業提高產品產量的積極性。

（2）采用完全成本法計算出來的單位產品成本不僅不能反映生產部門的真實業績，反而掩埋或夸大了他們的業績。

（3）按照經濟學原理，商品只有銷售出去，其價值才會得到社會的承認，企業才能獲得收入和利潤。按照完全成本法提供的稅前利潤，往往會使管理者迷惑不解，甚至會促使企業片面追求高產量、高產值，盲目生產社會不需要的產品。

7. 計算損益的方法不同。在不考慮稅金問題的情況下，完全成本法下，利潤總額=銷售收入--銷售成本—期間成本。變動成本法下，利潤總額=銷售收入—變動成本—固定成本。現舉例如下：

某企業從事單一產品的生產，連續三年產量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產品售價為150元。管理費用與銷售費用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動性制造費用為80元，固定性制造費用為12000元。要求：采用完全成本法和變動成本法計算利潤總額。

第一年產銷均衡，兩種方法下的利潤總額相等。第二年由于產大于銷，有存貨，變動成本法下固定性制造費用都作為期間損益得以補償。完全成本法下已銷產品500件負擔固定性制造費用10000元（12000/600*500）記入了當年損益，另2000元固定性制造費用作為存貨成本列入了資產負債表。所以按變動成本法計算的利潤比完全成本法下的利潤少2000元。第三年，產小于銷，在完全成本法下，第二年存貨中的2000元固定性制造費用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中，而變動成本法下，記入第三年損益的固定性制造費用仍為12000元。所以比變動成本法下的利潤總額少了2000元。但從三年整體來看，產量=銷量，利潤總額合計是一樣的。

變動成本法的局限性

變動成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點，但是它也存在一定的局限性，主要表現在以下幾方面：

變動成本法的產品成本觀念與會計準則不符

按照會計準則要求，無論是變動制造費用還是固定制造費用都應計入產品中，而變動成本法僅僅只是將變動制造費用計入產品成本中，將固定制造費用計入期間費用。固定制造費用也是因生產產品而發生的耗費，應該由相關的產品負擔，若果產品中不包括這部分費用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費用都計入產品成本中，在生產能力范圍之內生產量越高，單位生產成本越低。

采用變動成本法會增加核算工作

采用變動成本法的首要條件是要將制造費用劃分為變動和固定制造費用。而在現實生產活動中，大多數的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一項復雜工作，并且還有一些混合成本無法分解，這都會加重企業核算負擔。

變動成本法提供的資料不適應對外財務報告要求

　　變動成本法下產成品存貨成本中不包括固定制造費用，而將應列入產成品存貨中的固定制造費用作期間費用處理。這樣對企業財務狀況和經營成果都會產生影響。將固定制造費用作為當期費用，則期末存貨價值將只包含直接材料、直接人工和變動制造費用這三項內容，即期末存貨價值將會少于完全成本法下存貨價值。固定制造費用作為當期損益被扣除，計算出的當期利潤將偏低將會影響投資者利益

　　三、變動成本法在企業經營中的運用分析

在完全成本法下，在單位售價不變的情況下，每年銷量相同，而利潤卻不同。各期的銷售單價未變，利潤卻波動很大，顯然是由于成本波動而造成的。這是因為，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要計入產品成本，其中已銷產品成本轉為當期費用從銷售收入中被抵減，未銷產品成本作為存貨成本列為資產。

采用變動成本法核算，固定制造費用不分攤到產品成本中，而是直接進入當期損益，因此，不論各年的產量是否相等，產品的單位成本是相同的。采用變動成本法時，應設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”、“變動銷售費用”和“固定銷售費用”等。同時，“生產成本”、“產成品”和“銷售成本”科目的內容也要相應的發生變化，即它們只記錄變動成本，而不包括固定成本。

變動成本法下, 產品成本取決于變動生產成本多少，由直接材料、直接人工、變動制造費用三部分組成, 要使成本降低就必須降低其中之一。完全成本法下, 產品成本還包括固定制造成本，其要隨產量分攤進入產品成本, 因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加產量, 就可如愿以償，但由此降低的成本并不代表生產部門降低成本的真實業績。只有變動生產成本的降低才是真正的成本降低。因此,變動成本法計算所提供的成本資料, 可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本，同時有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，分清各部門責任，調動各部門降低成本的積極性。

綜上所述，變動成本法強調的是變動成本對企業利潤的影響，所以得出如下結論：利用銷售量和利潤之間的關系，企業擴大銷售，不要盲目生產，提高其效益，具有合理性。變動成本法，主要用于企業短期的經營預測，采用變動成本法，對于進行成本控制也有一定的好處。變動成本法所提供的變動成本，固定成本，貢獻邊際等資料，有助于揭示成本與業務量之間的依存關系，能反映出生產，銷售和利潤之間的內在關系，從而為正確進行經濟預測，經營決策提供科學依據。認為面對未來中國管理會計的發展前景，企業成本核算應以變動成本法為基礎，通過不斷深化研究，得到進一步完善，使之成為企業內外成本核算標準是很可能的。

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