淺議煤炭企業全面預算管理(二)

在現階段，煤炭企業正面臨著嚴峻的考驗，有效地推行全面預算管理能夠對煤炭企業的發展提供巨大保障，因此，煤炭企業應大力加強和有效實施全面預算管理。

三、目前我國煤炭企業在實施全面預算管理中存在的問題

我國大型的煤炭企業大多是國有企業，因此，根據相關法規也已經推行全面預算管理，但是，在實際實施過程中，還存在著很多問題，具體如下：

（一）對全面預算管理重視程度不夠，全面預算管理機構不健全

當前煤炭企業對于全面預算管理的重視程度也不夠，預算實施過程中，正逢煤炭行業如日中天之時，利潤多，效益好，因此對成本管控的要求不高，造成管理上也比較松懈，雖然實施了預算管理，但是要求不高，造成管理缺失。甚至有些企業都沒有設立專門的全面預算管理機構，而預算管理委員會這一最多的預算管理機構在企業中設立數量也較少。此外，有些煤炭企業雖然設立了全面預算管理機構，但是他們普遍認為預算管理是財務部門的職責，與其它部門無關，這樣一來，全面預算管理的重要作用沒有被發揮起來。其實，全面預算管理包含企業各方面的管理工作，覆蓋了所有的資源，更覆蓋了每一個職能部門的管理工作。 

（二）全面預算編制缺乏客觀性和可操作性，全面預算編制方法過于模式化

全面預算管理只有結合市場與企業的實際，制定出真實客觀和具有可操作性的編制目標，才能夠促進企業生產經營效率的提高。但是，由于煤炭企業前些年效益好，當前煤炭企業在全面預算管理過程中并沒有結合市場發展前景和企業發展的客觀條件，而是盲目地將歷史的指標值和知識經驗作為基礎，以此來編制企業的全面預算指標值和計劃。這種預算編制與企業的實際情況不相吻合，缺乏客觀性和可操作性，大大影響了全面預算的執行效果。   

預算編制是企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。全面預算編制主要有固定預算、彈性預算、滾動預算和零基預算等。企業采用什么方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。由于多方面的原因，我國許多煤炭企業為簡化預算，基本上都采用傳統的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，這些方法，掩蓋了歷史數據中的不合理因素，對可比性因素不能充分量化定性；增量、減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。

（三）預算執行不到位，預算控制效果差

很多煤炭企業的預算管理系統不健全，在全面預算管理中普遍存在重編制，輕執行的現象。沒有將預算與經營活動、預算執行、預算反饋結合起來，也沒有在企業內部各個單位、各個部門之間建立起信息渠道，缺乏預算反饋環節，難以令預算管理部門對于由于預算執行過程過程受到各種主客觀因素的影響而造成的變化予以快速反應。在預算控制環節，如果企業不能根據外部環境和市場變化適時調整業務計劃與預算，或不按規定程序調整預算，就可能導致預算與實際嚴重不相符，嚴重影響管理水平的發揮。

（四）全面預算管理沒有有效的考核與激勵機制。

預算的編制只能是預算管理系統的開端，而考核和激勵才是企業實施全面預算管理的關鍵部分，一個企業一旦缺失了預算考核和激勵機制，考核之后沒有相應的獎懲措施，員工的積極性很難激發，企業的預算目標難以實現。但是，目前很多煤炭企業并沒有重視到這一點，而是將太多的關注點放在了預算的編制上，缺乏有效的激勵機制，針對考核中出現的問題沒有做到不斷整改和積極總結經驗，因而很難達到全面預算管理的目標。 

四、加強煤炭企業實施全面預算管理的幾點建議

（一）建立健全全面預算管理機構

全面預算管理是一項全員參與、涵蓋企業各類生產要素、貫穿企業經營全過程的系統工程，全面預算的編制、執行、控制、考核涉及公司的所有部門和人員。全面預算管理要以全員為基礎，全過程為標準，全方位為要求，將企業的人、財、物全部納入全面預算管理體系，統一協調配置內部資源，強化預算全過程控制，充分發揮全面預算管理的執行效率與效果。

因此，煤炭企業應充分認識全面預算管理工作。應加強組織領導，完善組織體系，加強制度建設，落實工作責任，梳理工作流程，規范工作內容，明確質量標準，不斷增強預算管理工作的系統性和協同性。企業主要負責人應高度重視并組織推動全面預算管理工作，努力營造全面預算管理的工作氛圍。企業預算管理決策機構不僅要負責審議全面預算目標的合理性，還要高度關注預算組織機制、編制方法、編制基礎、執行、監督與考核等預算管理關鍵環節的合理性和有效性。應當建立以業務流程為導向、以責任分工為基礎、各相關職能部門相互配合、各管理層級密切聯動的全面預算管理工作體系，形成分工明確、責任清晰、相互協同、高效配合的工作機制和責任機制，為全面預算管理工作提供有效的組織保障。

（二）提高全面預算管理水平

預算編制是預算管理的開端，是非常重要的環節。為了促進煤炭企業全面預算管理效果的實現，應該把握好預算編制環節，采用先進的預算編制方法，提高預算管理水平。在進行預算編制的過程中，應結合預算管理的目的和目標，立足于單位和部門的具體情況，對不同內容和業務采取不同的預算編制方法，當市場前景信息不確定的時候，盡量使用彈性預算的方法，當市場前景信息比較確定的時候，盡量使用固定預算的方法，以提高預算編制的有效性。需要注意的是，針對不同的預算編制方法，適用的范圍和情況并不一樣，預算編制方法不能夠被模式化，而應該視具體情況而定。 

  （三）做好全面預算分析工作

預算的分析工作是提高預算效果的重要環節，當預算在執行過程中出現了差異的時候，需要對原因和問題進行分析和評估，以及時整改，提高企業的生產經營效益。隨著外部市場環境不斷呈現多樣化和不可預測化，預算管理工作只有不斷提高工作效率，及時做好預算分析，才能夠將預算與現實的偏差越拉越小，促進預算管理目標的實現。一方面，預算執行部門和人員要對需要整改的預算做出詳細說明；其次，預算管理辦公室要對提交的說明進行分析和審議，只有在充分考慮好業務變化、事項影響等因素和綜合分析之后，才能制定好預算的調整方案。 　　（四）建立相應的考核和激勵機制

考核是預算管理發揮約束和激勵作用的重要途徑，只有將細化的預算目標付諸實踐，讓人人有責任，項項有指標成為可能，才能促進預算管理目標發揮作用。首先，要建立明確的考核機制，考核對象、標準、形式、依據等都要讓被考核部門和人員了解清楚；其次，要建立有效的激勵機制，做到獎罰明確，對考核優秀的部門和人員進行獎勵，對考核不過關的部門和人員進行處罰，以提高員工的積極性，從而為企業的經營活動提供強大動力。 　　總之，在當前煤炭市場持續低迷，煤炭行業非常困難時期，煤炭企業要想在市場經濟的大潮中生存和發展，僅僅依靠政府的政策是遠遠不夠的，必須轉變企業經營觀念，切實通過降低成本，高效的進行資源配置才能提高企業競爭力。而全面預算管理，作為一種現代化的管理方法，適應了科學發展、持續發展的要求，在強化煤炭企業內部管理、提高效益等方面將發揮顯著作用。

　　

參考文獻： 

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2、國資發評價【2011】167號：《關于進一步深化中央企業全面預算管理的通知》，

3、http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcejiedu/201007/t20100708_326818.html，“強化全面預算管理 促進實現發展戰略——財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》”

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5、李洪波：《煤炭企業實施全面預算管理的探索與實踐》， 中國煤炭，2009（6），

6、張惠霞：《對煤炭企業實施全面預算管理的幾點認識》，現代商業，2010（17）