新會計準則下上市公司盈余管理問題研究(一)

新會計準則下上市公司盈余管理問題研究

【摘要】 隨著我國資本市場的日漸發展和上市公司的大量涌現，上市公司的盈余管理問題也越來越凸現。盈余管理是雙刃劍，但在我國由于盈余管理常被上市公司濫用，它的負面作用就顯得比較突出，成為我國目前會計信息失真問題的重要原因之一。雖然新會計準則一定程度上抑制了某些盈余管理手段的應用空間，但也產生了新的盈余管理空間，況且會計準則的改進也不可能根除盈余管理。基于此，本文對新會計準則下上市公司盈余管理的相關問題進行理論上的研究和相關案例分析。

【關鍵詞】 新會計準則 上市公司  余額管理

一 上市公司盈余管理動機分析

　　盈余管理通常是指企業管理層為了給企業或個人謀取利益，而通過使用會計手段，或采取實際行動使企業賬面盈余達到所期望的水平的操控性行為。這些行為既包含合法的操控性行為，如企業管理層在企業會計準則、會計制度的允許的范圍內，通過選擇會計方法、進行職業判斷而導致的賬面盈余的變動；企業依法重組其經營活動或交易以達到即期或持續影響企業賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識地“過度”或“不當”使用會計選擇和職業判斷來影響賬面盈余；有意編造、虛構交易來調整賬面盈余的行為等。

二 新會計準則對盈余管理的影響

　　新會計準則采納了資產負債觀的制定理念，弱化了穩健性原則的影響，擴大了公允價值的運用。

　　1.擴大資產減值范圍

　　新會計準則擴大了資產減值范圍，除原先要求計提的八項資產減值準備以外，采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產等，均應在會計期末判斷資產是否存在減值的跡象，相應提取資產減值準備。

　　2.擴大公允價值的運用

　　新會計準則在金融工具、非貨幣性資產交換、投資性房地產、公司合并的非共同控制類型中和債務重組等方面引入了公允價值計量屬性，且將公允價值變動計入當期損益，使公司管理當局進行盈余管理的空間加大。

　　3.擴大借款費用資本化的范圍

　　首先,新準則擴大了借款費用可資本化的資產的范圍,除固定資產外還包括需要經過相當長時間的購建、或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等。其次，可資本化的借款范圍由專門借款擴大到一般借款。企業借入的資金大多是混合使用，確認符合資本化條件的資產究竟占用了多少一般借款，計算借款費用資本化金額時確認資本化期間等問題需要進行主觀判斷，客觀上為公司增加了盈余管理空間。

三 規范盈余管理的對策

　　由以上分析可以看出，新會計準則雖然在一定程度上壓縮了會計政策和會計估計的選擇空間，限制了企業的盈余管理，但還是給企業的盈余管理留下了余地，還需從以下幾方面規范上市公司的盈余管理。

　　1.不斷完善會計準則

　　上市公司管理層往往利用會計準則和會計制度提供的選擇機會進行盈余管理, 對財務報告進行有目的的干預和操控。雖然盈余管理行為不可能完全避免, 但是會計準則和會計制度的不斷完善可以減少盈余管理的施展空間。會計準則規范的業務越全面，企業進行盈余管理的可能性就越小，難度越大。

　　 2.完善公司治理結構

　　盈余管理在本質上是企業管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規范企業盈余管理行為，必須限制企業管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規范公司治理結構，形成對管理層全力的制約、監督。

　　 3.強化審計監督, 增強對盈余管理外部監控

　　獨立審計是證券市場發展的重要基石。為了保證上市公司披露的會計信息能夠客觀真實反映其經營業績和財務狀況，其財務報表在最終提供給會計信息使用者之前，必須經過注冊會計師的審計，通過獨立審計對財務報表的驗證來減輕信息不對稱的程度。

    4.提高財務信息使用者識別能力

　　投資者素質的提高和識別能力的增強是預防企業盈余管理的內在因素。作為投資者個人應該注重提高自身素質，識別企業的盈余管理行為，避免投資損失。

四 上市公司盈余管理的治理對策 

　　 

　　盈余信息是最重要的會計信息，而過度盈余管理會造成會計信息失真，誤導外部信息使用者，影響社會資源的有效配置。對過度盈余管理的治理能夠改善和提升盈余質量，即確保盈余信息的決策相關性和可靠性。