企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)研究01(一)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)研究

摘　要：在企業(yè)改革不斷深化和稍縱即逝的經(jīng)濟(jì)機(jī)遇面前，企業(yè)不僅要求會(huì)計(jì)提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，而且在提供信息的同時(shí)需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。而企業(yè)如何建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高自身經(jīng)營(yíng)管理能力，提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，將是企業(yè)亟需解決的一個(gè)重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 

　　新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)就成了最緊迫的課題之一。現(xiàn)從控制論的一般原理和企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談?wù)勎覍?duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的看法。

　　1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義及其理論基礎(chǔ)

　　1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[1]是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防范規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等面制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性有關(guān)的程序和記錄等內(nèi)容，其目標(biāo)是：保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性;保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性，防止資產(chǎn)的流失;保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性；促進(jìn)內(nèi)部管理水平的不斷提高。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。

　　1.2企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論基礎(chǔ)

　　從本質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部控制是為了防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。從企業(yè)所有者和管理者的角度來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，從政府宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，特別是一些上市公司，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)會(huì)波及社會(huì)公眾，影響社會(huì)穩(wěn)定。從內(nèi)部控制與人的行為角度分析，內(nèi)控是建立在員工并不總是為了他們公司或雇主的利益面努力的這個(gè)理論基礎(chǔ)上。員工與雇主之間的利益差異與公司規(guī)模和復(fù)雜程度成正相關(guān)。由于員工與公司經(jīng)營(yíng)所追求的利益的區(qū)別，使雇員可能產(chǎn)生以下的潛在行為問(wèn)題，包括：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢；存在滿足這種欲望的機(jī)會(huì)，例如可以接觸公司的現(xiàn)金；他們擁有將不適當(dāng)、不道德行為合理化的能力。雇員對(duì)于個(gè)體不適當(dāng)、不道德的行為問(wèn)題合理化的解釋通常會(huì)有：他們認(rèn)為沒(méi)有從公司獲得足夠的報(bào)酬；別人也是這么干的；他們一有機(jī)會(huì)就會(huì)歸還拿走的現(xiàn)金等；監(jiān)督者們并沒(méi)有注意到他們的行為；沒(méi)有人因此而真正受到損失。這些合理化的解釋，是員工不良行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)，也是企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論基礎(chǔ)。

　　2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　2.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

　　企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)控會(huì)計(jì)控制會(huì)增加工作環(huán)節(jié)，束縛企業(yè)的發(fā)展，或者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是單純的內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的控制制度等，或者干脆認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是指定工作文件和工作制度;在實(shí)際會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行上，企業(yè)的執(zhí)行力不強(qiáng)，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至在工作中強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，最終使得公司既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，喪失了其固有的管理職能。

　　2.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)職能不強(qiáng)

　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是以企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)為基礎(chǔ)，為企業(yè)安全正常執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的保障部門，是企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要的控制環(huán)節(jié)，健全的內(nèi)部審計(jì)可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。當(dāng)前，很多企業(yè)并沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)內(nèi)容，沒(méi)有必要再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織。有些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門的大多數(shù)職能也被弱化，有的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，不能夠?qū)⒊浞职l(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)管作用，這樣的設(shè)置明顯不利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。

　　2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

　　企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建立時(shí)，員工還能積極執(zhí)行，由于企業(yè)種種的原因，具體事情要靈活處理的原則，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行漸漸流于形式。在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)上的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏明確的的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)的單一和只追求短期的利潤(rùn)為目標(biāo)，致使企業(yè)的內(nèi)