企業內部會計控制制度的建設研究(一)

企業內部會計控制制度的建設研究

摘　要：在企業改革不斷深化和稍縱即逝的經濟機遇面前，企業不僅要求會計提供反映經濟活動的信息，而且在提供信息的同時需要加強內部會計控制。而企業如何建立健全有效的內部會計控制制度，提高自身經營管理能力，提升企業自身的競爭力，將是企業亟需解決的一個重要問題。

關鍵詞：內部會計控制；財務與經營風險；會計信息質量 

　　新修訂的《會計法》十分強調企業內部控制制度的建設問題。企業經營失敗、會計信息失真及不守法經營在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效。研究企業內部控制的理論與實務就成了最緊迫的課題之一。現從控制論的一般原理和企業內部控制理論的最新發展出發，談談我對企業內部會計控制制度建設的看法。

　　1內部會計控制的涵義及其理論基礎

　　1.1內部會計控制的涵義

　　內部會計控制[1]是指企業為了保證各項經濟活動的有效進行，提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，防范規避財務與經營風險，防止欺詐和舞弊，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等面制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部會計控制包括組織規劃財務預算，保護財產安全和財務報告真實性有關的程序和記錄等內容，其目標是：保證經濟活動的合法性;保證財產物資的安全性，防止資產的流失;保證會計資料的真實性、完整性；促進內部管理水平的不斷提高。內部會計控制是內部控制的核心。

　　1.2企業建立內部會計控制制度的理論基礎

　　從本質上說，內部控制是為了防范企業經營中存在的風險，保證會計信息準確可靠、資產安全完整和促進企業經營管理。從企業所有者和管理者的角度來看，企業經營中的風險不利于企業持續經營和發展，從政府宏觀經濟的角度看，企業風險會影響國民經濟的健康運行，特別是一些上市公司，當風險事件發生時會波及社會公眾，影響社會穩定。從內部控制與人的行為角度分析，內控是建立在員工并不總是為了他們公司或雇主的利益面努力的這個理論基礎上。員工與雇主之間的利益差異與公司規模和復雜程度成正相關。由于員工與公司經營所追求的利益的區別，使雇員可能產生以下的潛在行為問題，包括：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢；存在滿足這種欲望的機會，例如可以接觸公司的現金；他們擁有將不適當、不道德行為合理化的能力。雇員對于個體不適當、不道德的行為問題合理化的解釋通常會有：他們認為沒有從公司獲得足夠的報酬；別人也是這么干的；他們一有機會就會歸還拿走的現金等；監督者們并沒有注意到他們的行為；沒有人因此而真正受到損失。這些合理化的解釋，是員工不良行為發生的動機，也是企業建立內部會計控制制度的理論基礎。

　　2內部會計控制存在的問題

　　2.1企業內部會計控制意識薄弱

　　企業對內部會計控制制度認識不足，認為內控會計控制會增加工作環節，束縛企業的發展，或者認為內部會計控制制度就是單純的內部成本控制、內部財產的控制制度等，或者干脆認為內部會計控制制度就是指定工作文件和工作制度;在實際會計控制制度的執行上，企業的執行力不強，有章不循、執法不嚴，甚至在工作中強調靈活性為由不按規定程序辦理，最終使得公司既定的內部會計控制制度流于形式，喪失了其固有的管理職能。

　　2.2企業內部會計控制的審計職能不強

　　企業的內部審計部門是以企業日常運營為基礎，為企業安全正常執行內部會計控制的保障部門，是企業內部控制中非常重要的控制環節，健全的內部審計可以起到完善企業內部會計控制的作用。當前，很多企業并沒有設立內部審計機構，認為內部審計是財務工作的一項內容，沒有必要再設置內部審計組織。有些企業設置了內部審計部門的大多數職能也被弱化，有的內審部門隸屬于財務部門，在形式上缺乏應有的獨立性，不能夠將充分發揮內審的監管作用，這樣的設置明顯不利于企業會計內部控制的實施。

　　2.3內部會計控制制度執行力不強，缺乏有效的激勵機制

　　企業的內部會計控制制度在建立時，員工還能積極執行，由于企業種種的原因，具體事情要靈活處理的原則，使得內部會計控制的執行漸漸流于形式。在對內部會計制度執行的評價上的標準不統一，缺乏明確的的獎懲制度。對于評價指標的單一和只追求短期的利潤為目標，致使企業的內