企業內部會計控制制度的建設研究(二)

　　2.4企業內部會計控制信息系統相對滯后，更新換代緩慢

　　由于企業所有的財務經營數據全部集中在信息系統中，做好信息系統的技術維護與備份工作就顯得尤為重要。 由于企業的實際情況各不相同，對信息系統的使用各不相同，有的企業甚至沒有使用電子信息系統，還采用手工記賬，有的企業信息不及時進行系統升級，在使用上沒有系統使用的權限管理，久而久之就會產生財務舞弊，是有些人對會計信息進行盜取或篡改。情節嚴重的將導致整個信息系統數據丟失，給企業帶來巨大影響。

　　3內部會計控制制度建設的策略研究

　　3.1深化產權制度改革，建立健全現代企業制度

　　內部會計控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部會計控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內部會計控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。

　　3.2構筑嚴密的以內部會計控制為中心的企業內控體系

　　企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全 過程。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“ 查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“ 防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

　　3.3加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處

　　企業內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人。這里所指的人是指一個企業從領導到有關業務經辦人員的所有人員。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則，起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。 

    3.4建立內部審計制度

　　內部審計[2]是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的信息，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，從而成功地達到組織所需要的內部控制水平服務。實踐證明，內部審計無論在對企業內部會計控制制度建立和完善、成本的控制，還是在財務狀況和經營成果的真實性查證方面，都起到了一定的監督作用和參謀作用。企業內部應逐步建立和完善內部審計制度，設置組織結構，并全面進行資產負債表審計、損益表審計等財務審計及以經濟效益為主的經營審計等，為企業堵塞漏洞、加強管理、提高經濟效益發揮應有的作用。

　　3.5加快財務信息系統建設，大力推進企業管理數字化

　　企業應該積極推進財務管理信息系統建設，健全會計信息質量保證機制。企業財務管理信息系統的建設和完善，將有助于建立嚴密的會計控制系統，使會計核算從事后轉到實時，財務管理從靜態走向動態，實現“過程控制”，推進集中式財務管理，經過幾年的努力，最終實現建立以預算控制為核心的財務管理信息系統，通過及時、準確、全面、實時的財務會計信息，滿足企業決策層的需要。要利用信息技術，逐步建立企業數字化管理系統。

　　3.6強化外部監督，實行強制性審計并建立企業內部控制的披露制度

　　在法規體系初步健全、監督體系完整的情況下，監督效果也不能盡如人意，會計信息失真問題也會時有發生。解決的最佳方法就是對內部會計控制實施強制性的外部審計。一般的做法是[3]，企業首先對自身的內部會計控制進行全面而深入的自我評估，出具內部控制報告。其次，注冊會計師就內部控制報告進行審計，并發表審計意見。最后，對外公開內部控制報告。需要說明的是，這種審計必須是強制性的，它是外公布的內部控制報告必須履行的法律手續。這樣做的最大效應是，可以增強企業管理當局和注冊會計師的責任感，迫使他們不斷健全和完善企業內部會計控制制度，減少企業營運風險，提高營運效益，進而提高企業會計信息質量，增強資本市場的透明度和有效性，保護投資者的利益。

    企業內部會計控制制度是一項不斷更新、任重道遠的工作。隨著時代的變化，內部會計控制制度也得順應時代潮流不斷修改，以適應企業的發展。實現企業最終的戰略目標。有企業存在，就有內部會計控制。好的內部控制制度可以幫助企業完成它的目標，保證企業經營合法合規，促進企業實現發展戰略。