中小企業內部控制制度存在問題及完善對策(一)

中小企業內部控制制度存在問題及完善對策

[摘 要] 內部控制是企業會計制度的一個重要方面，內部控制制度是否完善對于企業可持續經營和發展有著很大的影響。本文主要著眼于中小企業內部控制的相關問題，從中小企業內部控制的問題開始，最終對如何進行中小企業內部控制提出建議。

[關鍵詞] 中小企業  會計制度  內部控制  

在社會主義市場經濟環境下，中小企業內部控制的完善有利于加強中小企業科學管理、提高企業經濟效益。內部控制在企業的經營管理過程中，具有企業生產經營活動的調節和約束作用，經營過程中發揮應有的功能，以實現企業的整個經營管理活動的監督控制。內部控制存在以下五個要素：控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動和控制監督。

一、我國中小企業內控中存在的問題

我國市場經濟形勢一片大好的情況下，中小企業的發展環境也得到改善。如今，中小企業的大部分具有廣泛分布的行業、多樣化的組織形式、效率高的工作、較強的應變能力。但與此同時，由于中小企業存在經營權與所有權未完全分離、短暫的生命期、色彩濃烈家族特點及短缺的資金等問題，加劇了企業的風險，使人們意識到企業內部控制的重要性。就目前而言，中小企業內部控制主要有以下幾個方面問題：

1、不夠到位的控制行動

控制行動是管理人員為高效實施管理指令而對各種控制政策和程序的制定和實行。控制行動主要包括：授權控制、不相容職務分離控制、文件記錄控制、資產與記錄保護控制、內部稽核控制等。企業控制活動具有全面性、可操作性、規范性和有效性的特點。然而，許多中小企業在實際內部控制具體環節中存在設計完善程度不夠，控制“盲區”較多、控制程序不合理等諸多問題，造成了企業的損失。很多中小企業對應該進行控制的企業管理關鍵方面如貨幣資金和實物資產的控制等，都沒有進行有效的控制。

2、不力的執行及監督

企業內控系統中包括的監督體系有：企業自身監督、內部審計監督和外部審計監督，當前存在監督體系不健全和強度不夠等問題。例如內控在實際操作中發揮的作用有限，不到位的自我檢測；內部審計制度不夠完善，組織結構不健全，內部審計部門流于形式甚至企業中根本不存在內部審計部門；內部審計人員不具備專業知識和相關的審計經驗，因而對審計監督不力；外部審計監督沒有發揮應有的作用，了解、測試和評價內部控制時，走過場問題嚴重。

3、不適應的內部控制與企業經營戰略

企業經營戰略的選擇決定了一個企業能否實現高效經營的目標，而內部控制則為企業經營戰略的實現提供了制度上的保障。就中國目前的情況而言，中小企業的經營戰略與其內控的完善不匹配。主要的原因是中小企業的經營者管理水平不高，經營戰略也沒有做到對每一職能部門的具體要求，而是盲目沿襲大企業的管理模式，擴充組織架構，造成組織架構的重疊，崗位重復設置；并且，對相關人員的在崗培訓不重視，沒有將內控制度深入到每一個員工的意識里，造成了經營戰略與員工的工作方式及程序相互間不協調的現象。這些在控制上的失誤可能會給企業帶來極大的損失，甚至是客戶資源的流失。

總之，造成中小企業內部控制問題的成因是多方面的，既有人為素質原因，也有制度原因；既有執行面的問題，也有組織結構不合理的因素。概括起來，最根本的有以下幾點：一是缺乏滿足中國中小企業發展需要的內控指引。如今，枟企業內部控制基本規范枠及相應的配套指引是中國比較完整的內部控制規范，但該枟規范枠的研究對象是規模較大上市公司，并不涉及中小企業，因此可能并不適合中小企業，直接影響了內部控制的實施效果。二是內部控制自身也存在一定的局限性，如受成本效益限制、濫用職權限制、人為因素限制、制度滯后的限制等。

二、完善我國中小企業內部控制的對策

上文中我們指出中小企業中存在許多內控問題，根據我國中小企業所具有的特質和在經營中的問題，我們提出以下幾點對策：

1、良好內控環境的構建

構建良好的內控環境需要從以下幾個方面著手：首先，使全體員工充分認識到內控的意義。管理者應該首先應構建一個完善的內部激勵與制約機制，為員工創造一個良好的健全的內部控制環境，在此基礎上建立一個有效的管理系統；其次，完善公司治理結構。充分發揮董事會的最終決定權和獨立董事、監事會的監督權，建立有效的信息披露機制，拓寬中小企業的管理思路，改善管理機制，構建有效的組織結構，使各個部門具備清晰的權限和完備的職能；最后，調動管理者的積極性。由于控制權和所有權相分離，可能會產生管理者的機會主義行為，這就需要所有者采取必要的激勵措施充分調動管理者的積極性，為企業構建一個有效的內控環境。

2、風險管理體制的完善

在經濟全球化的環境下，風險影響著每個企業的生存和發展。中小企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外諸多因素的影響，具有較大的不確定性，中小企業一般沒有投資的風險，但存在著較大的經營風險。強化風險意識能夠有效的防范和控制經營風險和財務風險，因此中小企業通過構建完善的風險管理體制能夠保證有效內部控制的實現。風險管理體制應該主要化解企業的非系統風險，將企業的損失降到最低。風險管理體制應該從風險的識別、檢測、報告和控制的的各個環節出發，盡早發現各個環節中的潛在風險并且及時加以遏制，保證企業內部控制風險最低。

3、構建全面有效的信息系統，加強溝通

中小企業內部控制的完善需要有全面有效的信息系統，需要各個部門、各個崗位的員工加強溝通。首先，信息系統與溝通機制的健全，如中小企業可以建立一個公共的郵箱，員工可以將自己的真實想法自由的發到郵箱中，企業可以定期將好的想法共同分享。其次，積極傳播企業文化。企業文化作為溝通工作的重要載體中的一員，可進行多彩的文體活動和培養企業精神實現，其中和諧氛圍的營造特別重要。企業文化的傳播能夠更好的增強員工的集體責任感和榮譽感，如此，企業更加團結、更有凝聚力。

良好的信息和溝通渠道可以為企業各崗位及時、正確、合適地提供高質量的信息，使企業及時掌握企業運營過程中發生的狀況，隨著電子商務的發展，這逐步成為現代企業管理不可或缺的部分，中小企業應該建立一個廣泛而有效的信息溝通渠道，這個溝通渠道要能夠提供充分和全面的內部財務、經營等方面的數據，同時能提供關于外部市場與決策相關的市場信息，要涵蓋公司的全部重要活動，確保相關信息及時傳達到相關人員，并要努力使所有員工都能夠充分理解和堅持。

4、控制活動的強化

內部控制審計需要大量的控制活動來實現。良好控制活動的構建需要以下對策：第一，全面預算管理的實施。全面預算管理的制定可以使預算的編制、執行、控制和考核得以制約和規范，使得企業經營計劃有效落實，企業生產經營活動得以協調；第二，實現控制活動的責任分工和程序方法。通常來說，多個部門或者多個工作人員的參與應貫徹各項經濟業務的全過程或者其中幾個重要環節，實現相互控制的目的。

三、結語

綜上所述，我們應依照企業具體情況構建完善的中小企業內部控制。中小企業若是內控中存在控制行為不到位、執行監督不力、內控與發展不匹配等問題，應建立合規性的內控目標；中小企業若是內控已較完善，應構建合規性和效益性的內部控制。與此同時，只有認識到內控方面的不足，中小企業才能更好地發展。只有通過加強和完善內部控制制度，才會使中小企業的資產更安全、風險更有限。中小企業只有充分認識到內控的重要性并采取必要的政策改善內控才會為企業的生產經營創造一個和諧良好的環境。中小企業建立內部控制制度應根據自身經營與企業自身的特點，設計適合企業條件的內部控制制度，過高的內部控制要求看起來好看，但會增加企業成本，使中小企業難以執行；過低的內部控制要求又無法達到中小企業進行內部控制的目標。制度不是作秀，不必再乎外表的豪華與靚麗，適合的才是最好的。

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