談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響(二)

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②取消存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法對企業(yè)損益的影響。
<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號--存貨>中取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的后進(jìn)先出法,其原因主要有四個(gè),即:常被用作調(diào)節(jié)利潤的工具;通脹下能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢被弱化;受盤存制度的影響;假設(shè)前提不符合人們通常的習(xí)慣思維模式. 先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法是實(shí)際成本法下兩種不同的計(jì)價(jià)方法,采用不同的計(jì)價(jià)方法對財(cái)務(wù)成果和所得稅的影響是不同的,企業(yè)一經(jīng)選擇使用某一計(jì)價(jià)方法,就不能隨意變更,否則將導(dǎo)致企業(yè)前后各期財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的重大差異.
③.確認(rèn)債務(wù)重組的合并計(jì)入當(dāng)期損益新規(guī)定對企業(yè)損益的影響。
二、對于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行中，為解決上述問題的一些方法和建議
（一）針對以上公司進(jìn)行債務(wù)重組的例子，若考慮新購入資產(chǎn)（入賬價(jià)值3700萬元）與所售出資產(chǎn)（原入賬價(jià)值4000萬元）的成本差額300萬元，子公司仍有高達(dá)200萬元的重組收益，而按照新準(zhǔn)則的規(guī)定只有14.129萬元的重組收益。所以，這極有可能成為公司調(diào)控利潤的新手法。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的這些漏洞，很可能被企業(yè)經(jīng)營者以及會(huì)計(jì)人員利用，從而產(chǎn)生極壞的影響。
我們要防止一些企業(yè)經(jīng)營者以及會(huì)計(jì)人員利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞來調(diào)控利潤，在這項(xiàng)交易中，我們知道，出售資產(chǎn)與收購資產(chǎn)是同時(shí)進(jìn)行的，資產(chǎn)與貨幣的流轉(zhuǎn)機(jī)制和資產(chǎn)置換之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別，變化的只是名義上的交易方式，所以是《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定的范圍。
因此，我們認(rèn)為，此種交易不能產(chǎn)生當(dāng)期收益，所產(chǎn)生的重組收益與非貨幣性交易一樣，均應(yīng)計(jì)入資本公積。
（二）針對上述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)利潤的新規(guī)定所產(chǎn)生的問題，很可能出現(xiàn)這樣的情況：一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，從而極大地提高每股盈余，甚至可能出現(xiàn)每股收益提高數(shù)倍以上的情形。所以，新準(zhǔn)則的這一改變，將會(huì)使債務(wù)重組浪潮再現(xiàn)市場，利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱。
因此，新準(zhǔn)則實(shí)施后，仍需通過相關(guān)的制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范債務(wù)重組行為。
      另外，從會(huì)計(jì)人員的技術(shù)能力看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分與公允價(jià)值有關(guān)，引入公允價(jià)值是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢，也是資本市場發(fā)展的必然要求，必須順勢而為。
     首先，投資者應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營者使用公允價(jià)值計(jì)量，消除經(jīng)營者的壓力和顧慮。在具體實(shí)施過程中，投資者應(yīng)適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營者的業(yè)績考核方法，減輕市場價(jià)格變動(dòng)給對經(jīng)營者產(chǎn)生的消極影響。
　　經(jīng)營者利用公允價(jià)值操縱利潤也有可能發(fā)生。投資者需要正視困難，充分估計(jì)公允價(jià)值可能帶來的正、負(fù)面影響，積極應(yīng)對公允價(jià)值的挑戰(zhàn)，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用好公允價(jià)值。
　　再次，應(yīng)建立公允價(jià)值的市場信息平臺。公允價(jià)值推行中的最大問題在于公允價(jià)值的計(jì)量。如何取得公允價(jià)值，取得的公允價(jià)值是否真的公允？通常情況下，公允價(jià)值的取值來源無疑來自于可比照的市場價(jià)格，不論市場價(jià)格來源如何，都被認(rèn)為是對資產(chǎn)公允價(jià)值最好的反映，所以一個(gè)完整的市場價(jià)格體系是實(shí)行公允價(jià)值的重要前提。
　　在我國現(xiàn)階段，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息。沒有成熟完善的交易市場，如何確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，這些操作層面的問題相當(dāng)突出。
　　為更好地運(yùn)用公允價(jià)值，必須建立一個(gè)統(tǒng)一的市場信息平臺，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。有效防止公允價(jià)值的濫用。
     第三方面，應(yīng)加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管。公允價(jià)值是一柄雙刃劍，運(yùn)用的好可以提高信息質(zhì)量，運(yùn)用不妥，則可能影響信息質(zhì)量，所以公允價(jià)值需要一系列的制度保障，投資者應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。對于實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，投資者應(yīng)要求其充分披露其證據(jù)的充分性。此外，投資者可以聘請注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行驗(yàn)證，鑒定公允價(jià)值的合理性。。
但是,公允價(jià)值畢竟是評估的結(jié)果，準(zhǔn)則實(shí)施者不但是報(bào)表的編制者，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還是估價(jià)師，所以，這需要增加報(bào)表編制者這方面的知識。
由于新準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，就在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤的空間。所以這方面還是有待修改。
此外，應(yīng)有相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫支持，以便報(bào)表編制者在對資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取參數(shù)使用，包括宏觀、行業(yè)分析所需要的相關(guān)信息。
（三）建議會(huì)計(jì)主管部門進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)，溝通
近年來，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門也在推動(dòng)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的國際化，但此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，對銀行業(yè)、證券業(yè)等行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表近似于顛覆性的變化。如果監(jiān)管指標(biāo)體系未能及時(shí)跟進(jìn)，則企業(yè)不得不實(shí)行雙軌制，資源難以承受。
（四）建議會(huì)計(jì)主管部門對金融行業(yè)等具有特殊情況的行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)
     此次準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換，大量的新概念，新處理方法，公允價(jià)值的普遍應(yīng)用，使得許多從業(yè)多年的會(huì)計(jì)人員一時(shí)也難以適應(yīng)，建議對金融等行業(yè)予于重點(diǎn)培訓(xùn)。
（五）建議會(huì)計(jì)主管部門推動(dòng)有關(guān)軟件企業(yè)及時(shí)跟進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
     新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的落實(shí)，很大程度上要依靠會(huì)計(jì)軟件。由于本次變化跨度很大，如貸款及應(yīng)收款項(xiàng)采用攤余成本計(jì)量模式，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件均不支持，因此，建議有關(guān)軟件企業(yè)及時(shí)跟進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
（六）建議創(chuàng)造更多的條件去實(shí)現(xiàn)趨同：　　我國有自己特定的歷史和現(xiàn)實(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也一直在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中可取的內(nèi)容，但我們不能全盤照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們可以從以下幾方面入手為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同創(chuàng)造條件：　　 1。繼續(xù)積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的活動(dòng)。1997年，我國加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，隨后參加歷屆國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議，我們應(yīng)當(dāng)利用這樣的機(jī)會(huì)及時(shí)把握國際會(huì)計(jì)的新動(dòng)向, 增進(jìn)國際社會(huì)對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的了解, 擴(kuò)大我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中的影響力，爭取在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中擁有更重要的地位和發(fā)言權(quán)。　　 2。進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，完善市場機(jī)制。目前來看，我國的商品市場較為完善，但外匯市場和資本市場還沒有完全放開，尤其是資本項(xiàng)目下外匯還不能自由兌換。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，我們首先要理順國家和國有企業(yè)之間的關(guān)系，形成公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在公平、公允的基礎(chǔ)上作出自我交易行為。其次，進(jìn)一步完善外匯市場和資本市場，加強(qiáng)證券監(jiān)管水平，增強(qiáng)資本供應(yīng)者對需求者提供信息的信心，使公允價(jià)值基礎(chǔ)的計(jì)量成為可能。資本市場的國際化是必然的發(fā)展趨勢, 而國際化的資本市場需要一套共同認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以降低跨國界提供信息的成本和信息使用者的分析和評價(jià)成本，從而促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同。　　 3。加強(qiáng)法制建設(shè)，健全法人治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調(diào), 否則也難以全面正確地貫徹實(shí)施。我國現(xiàn)行的一些法律、法規(guī)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不一致。另外，從法人治理結(jié)構(gòu)上看，國有企業(yè)所有者缺位，同股不同權(quán)，政府干預(yù)企業(yè)的情況時(shí)有發(fā)生。所以，應(yīng)當(dāng)對部分法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，建立一套完整的中國會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同提供良好的法制環(huán)境。　　 4。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人才。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式是以原則為導(dǎo)向的, 這也對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。我國目前對會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育效果不盡如人意，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，建立更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)人才社會(huì)評價(jià)機(jī)制，把會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)納入法制化的軌道，努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，使其能適應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。　　總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同是一種必然趨勢，它將無情地影響會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程,影響世界上每一個(gè)國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益。這種情況下，我們應(yīng)該采取積極有效的措施，爭取在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中取得主動(dòng)，應(yīng)該不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào), 而協(xié)調(diào)又將是一個(gè)長期的過程, 是一種博弈, 是通過對各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異逐步加以限制, 從而增加其兼容性和包容性, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)趨同。
這個(gè)過程可以概括如下：溝通——找出差異, 協(xié)調(diào)——減少差異, 最終——實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。(8)

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