探討關于企業會計準則的變革

探討關于企業會計準則的變革
一、選題背景
 每個企業有著變化多端的經濟業務，而不同行業的企業又向各自的特殊性，會計準則的出現，就使會計人員在進行會計核算時有了一個共同遵循的標準，各行各業的會計工作可在同一標準的基礎上進行。會計準則的作用就是提當會計工作的基本規范。     會計作為一種通用的商業語言 主要是適應一定時期的商業需要而發展的起來，并于經濟的發展密切相關。20世紀70年代，西方會計學術界就已開始對會計準則的經濟后果進行研究，并在理論界達成了對會計準則性質的共識即經濟后果觀。會計作為一種具有經濟后果的制度安排，其協調過程充滿著濃厚的利益色彩。會計準則國際協調，趨同 統一的本質可以看作是關于利益的談判 調整和博弈。進入21世紀以來，隨著世紀經濟一體化和資本市場全球化步伐的加快，各國會計規模式不僅是向會計準則的形式轉化，并且隨著國際會計準則理事會宣告制定具有全球會計準則意義的國際財務報告準則各國會計準則紛紛向IFRS趨同。2003年2月，全球六大會計事務所聯合發表的一份為（2002年GAAP趨同）的研究報告顯示，各國向國際會計報告準則(IFRS),趨同的步伐明顯加快。在被調查的59個國家中，有百分之五十八的國家將以IFRS取代本國準則，并用于所有上市公司，在22%的國家將逐項評估并逐步采用IFRS，另外有20%的國家表態將盡可能的消除本國準則與IFRS的差異。在經濟一體化的今天，任何國家都不能孤立于世界經濟之外，國際貿易的迅猛發展推動會計準則的國際趨同進程。在國際貿易中，貿易雙方都需要了解對方的財務狀況 經濟實力 資信水平等，會計信息作為貿易雙方達成貿易協定的重要媒介，其質量的高低直接影響著貿易活動的開展，尤其是會計信息的透明度和可比性。因此，會計準則的國際趨同 等效，將有利于加快信息交流，為世界各國貿易往來提供良好的信息支持，減少或消除國際通用商業語言上的障礙。

二、新舊會計準則的差異
 1、存貨 取得計價有影響，有些用公允價入賬，主要受到“企業合并”、“非貨幣交換”、“債務重組”準則的影響；經長期購建才達到可使用狀態的存貨，成本要包括借款利息；受“借款費用”準則影響發出計價已取消后進先出法。     2、長期股權投資 選擇的核算方法不同：控制、達不到重大影響、達不到共同控制的用成本法核算；達重大影響共同控制的用權益法核算；控制的，用成本法核算，編制合并財務報表時按權益法進行進行調整。不再產生股權投資差額，初始計價也不同，在同一控制下，     （1）企業合并形成的其初始成本為“取得被合并方所有者權益賬面價值的份額”與支付的實際成本之差作調整“資本公積”處理，資本公積不足沖減的，調整留存收益。（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，按被合并方所有者權益價值的份額作初始成本，與面積之差調整“資本公積”處理，資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業合并，按公允價或其他形式計價，（具體見《企業合并》）產生的與賬面價值的差額計入當期損益。以其他形式取得的長期股權投資除非貨幣性，交換和債務重組按公允價等情況不同外，其他基本與原規定相同，但不產生股權投資差額。成本法轉權益法的表述也不同。     3、投資性房地產 新內容，注意符合三種情況的，原固定資產、無形資產轉為投資性房地產；其后續計量有兩種模式，一是成本模式，一是公允價模式。     4、固定資產 注意有部分會形成“投資性房地產”；初始計量也受到合并、非貨幣性交換、債務重組、租賃準則的影響（用公允價）；減值時的未來現金流量的計算引入了“資產組”概念減值后不能轉回。     5、生物資產 新內容，主要從屬于農業會計、林業會計。     6、無形資產 非同一控制下企業合并中取得的，不能單獨確認為無形資產、構成材購買日確認的“商譽”部分；對于研究開發支出在滿足五條件下應當確認為無形資產。購買無形資產采用延期付款方式的，且超過正常信用條件的用折現成本入賬，差額確認為利息。合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產不應攤銷；每年應進行減值測試。（見減值準則）     7、非貨幣性資產交換 引進了非貨幣性交換是否具有商業性質的概念：具有商業性質時，換入資產入賬成本的基礎為①換出資產的公允價；②換入資產的公允價（有證據表明它比①更公允時）；差額記入當期損益。不具有商業性質時，換入資產入賬成本的基礎為換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，不確認損益。當發生補價時其處理原則同上。     8、資產減值 合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產不應攤銷；每年應進行減值測試。如下資產的減值不轉回：固定資產、無形資產、投資引進了“資產組”的概念，在計算可收回價值時運用。     9、職工薪酬 新內容。明確了其他職工薪酬：醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金的處理。     10、企業年金基金 本準則主要適用于社保機構的核算。委托人、受托人、賬戶管理人、投資管理人……     11、股份支付 以權益結算的股份支付，按權益工具的公允價計量，……（如證券的市價）以現金結算的股份支付，應當以承擔負債的公允價值計量。（指實際構成的應付股利）     12、債務重組 不論債務方或債權方，重組時均采用公允價進行處理（現金收付除外），確認資產轉讓損益，差額計入當期損益對于將來應付金額中的“或有支出”，確認為“預計負債”     13、或有事項 虧損合同、重組均為“預計負債”內容     14、收入 收入確認條件不變，但條文分成了5條。應收的合同或協議價款與其公允價值相差較大的，按公允價確定銷售商品收入金額，差額在合同或協議期間采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。勞務收入在交易結果不能夠可靠估計時，其確認收和入和結轉勞務成本的條款在文字上有變化。（實質不變）現金股利收入也屬于收入要素
三、善于新會計準則
 （1）規范性。每個企業有著變化多端的經濟業務，而不同行業的企業又有各自的特殊性。而有了會計準則，會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標準，各行各業的會計工作可在同一標準的基礎上進行。從而使會計行為達到規范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高了會計信息的質量。   （2）權威性。會計準則的制定、發布和實施要通過一定的權威機構，這些權威機構可以是國家的立法或行政部門，也可以是由其授權的會計職業團體。會計準則之所以能夠作為會計核算工作必須遵守的規范和處理會計業務的準繩。關鍵因素之一就是它的權威性。   （3）發展性。會計準則是在一定的社會經濟環境下，人們對會計實踐進行理論上的概括而形成的。會計準則具有相對穩定性，但隨著社會經濟環境的發展變化，會計準則也要隨之變化，進行相應的修改、充實和淘汰。   （4）理論與實踐相融合性。會計準則是指導會計實踐的理論依據，同時會計準則又是會計理論與會計實踐相結合的產物。會計準則的內容，有的來自于理論演繹，有的來自于實踐歸納，還有一部分來自于國家有關會計工作的方針政策，但這些都要經過實踐的檢驗。沒有會計理論的指導，準則就沒有科學性；沒有實踐的檢驗，準則就沒有針對性。
四、研究的目的及意義
1,研究目的
 （1）通過研究會計準則變遷路徑及世界主要國家會計準則變遷路徑選擇，來分析我國企業會計準則變遷路徑，及何去何從。
 （2）由于IASB提出會計趨同，得到了各國會計界的普遍認同，許多國家紛紛表示，愿意與國際財務報告準則。在這種背景環境下，我國在2006年2月也重磅出擊了由一個基本準則和38個具體準則組成的企業會計準則體系，雖然新準則與國際財務報告準則存在極少差異，但并不影響企業會計準則與國際財務報告準則實質性趨同。
 （3）通過分析我國企業會計準則的國際等效問題，提出相關的建議措施，對我國會計準則國際等效有重要的意義。
2、研究意義
 從企業會計準則變遷路徑來看，我國以漸進式變遷路徑使得我國企業會計準則逐漸向國際財務報告準則趨同。我國新會計準則實現了與國際財務準則（IFRS）的實質性趨同，為我國實現與世界主要經濟體的會計準則等效奠定了堅實的基礎。
 在現階段，趨同是過程，而等效才是目標。我國強化趨同中尋求等效的理念進一步研究并開展與那些實施IFRS的國家或地區上市，按照中國會計準則編制的會計報表不再進行調整，即使調整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調節表，毋須在按IFRS進行全面轉換，這樣，即降低我國企業到外國的入市成本又解決我國完全市場經濟地位等問題。根據我國對路徑的研究，希望能找到一條適合我國企業會計準則發展的陽光之路。

五、新的會計準則對企業的影響
 （一）新準則和新制度是進一步貫徹和落實《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要措施。《會計法》7章52條中多處提到國家實施統一的會計制度問題，《企業財務會計報告條例》也多處提到了國家統一的會計制度。也可以這樣理解，這次頒布的新準則和新制度是《會計法》和《企業財務會計報告條例》的重要配套法規，是《會計法》和《企業財務會計報告條例》的延續。法是比較原則的，條例也是比較原則的，在會計核算方面的具體要求就體現在新準則和新制度中。

 （二）新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經濟發展和國民經濟第十個五年計劃綱要密切相關。國民經濟第十個五年計劃綱要內容相當豐富，“十五”計劃綱要中很多內容和會計工作相關，比如說，綱要中對企業改革有這樣的規定，月門對國有大中型企業進行規范的公司制改革，除少數國家壟斷經營的企業可改制為國家獨資公司，鼓勵其他國有大中型企業通過規范上市、中外合資、互相參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責任公司或股份有限公司。此次會計改革形成的《企業會計制度》暫在股份有限公司實行，但這不是終點，它的適用范圍將要逐步擴大到其他企業包括國有企業；此次會計改革是為了國民經濟發展和國有企業公司制改造奠定基礎，提供服務。我們簡要地回頗一下1993年“兩則”、“兩制”的改革，實現了40多年計劃經濟的會計模式轉向市場經濟的模式性轉換。實踐證明，如果沒有1993年的會計改革，后來進行的國有企業公司制改組和現代企業制度的建立是無法想象的，計劃經濟條件下的會計體系很難適應現代企業投資主體多元化的需要。此次會計改革仍然是為了配合我國進一步深化企業改革所進行的。大家要充分認識到這一點。

 財政部此次發布實施的新準則和新制度，是會計中國特色的重要體現，從準則和制度所依存的法律環境、制度形式、制度內容等諸多方面進行考察，它是符合我國現階段實際情況的。