資產負債表日后事項有關問題研究(一)

目 錄

一、資產負債表日后事項定義

二、資產負債表日后調整事項

三、資產負債表日后非調整事項

四、資產負債表日后調整事項的會計處理與稅務處理

五、資產負債表日后非調整事項的會計處理與稅務處理

六、資產負債表日后事項的披露

內 容 摘 要

 在一般的企業或者政府的財務部門中,財務人員一般會用資產負債表來對財務報告進行補充和說明。隨著國家的經濟發展越來越快,經濟主體對資產的管理也逐漸地理性化、合理化,資產管理的手段也逐漸豐富和科學化,資產負債表就是經濟管理部門對財產管理的一種新手段,這種手段在財務人員日常的財務報告中非常重要,不僅可以對財務報表進行補充和注釋,還可以為企業以后的經濟活動 提供具體的數據參考。企業財務人員在對資產負債表的運用過程中有許多日后事項需要注意,尤其是對日后事項中的會計處理要進行注意。本文將從資產負債表的具體概念和我國企業對資產日后事項問題的處理等兩個方面,來討論負債表的日后事項的調整問題。

關鍵詞： 資產負債表；日后事項；調整事項；會計處理 ；稅務處理 

資產負債表日后事項有關問題研究

依據《企業會計準則———資產負債表日后事項》,資產負債表日后事項是指資產負債表日與財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項。

 調整事項：資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據此對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。調整事項的例子有：（1）已證實資產發生了減損；（2）銷售退回；（3）已確定獲得或支付的賠償。調整事項的特點有：(1)在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項;(2)對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

 非調整事項：資產負債表日以后才發生或存在的事項，不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告作用者作出正確估計和決策，這類事項應當作為非調整事項，在會計報表附注中予以披露。非調整事項的例子有：（1）股票和債券的發行；（2）對一個企業的巨額投資；（3）自然災害導致的資產損失；（4）外匯匯率發生較大變動。非調整事項，應說明其內容、估計其對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應說明其原因。 

資產負債表日后發生的各種事項，要通過相關標準進行識別與判斷，對屬于調整的事項，應視同資產負債表當前所發生的事項一樣，對相關事項進行業務處理，此時業務處理也一定會影響企業財務報表，因此，對相關事項進行業務處理后要對企業財務報表作相應的調整。通常情況下，資產負債表、利潤表及相關附表是會計報表調整的主要內容，現金流量表正表不屬于調整范疇，但現金流量表的補充資料根據需要應進行調整。資產負債表日后發生調整事項會計報表的相關賬目已經結轉，在進行賬務處理、報表調整時應當分情況進行。（一）損益類的調整事項：當資產負債表日后調整事項屬于損益類事項，借助“以前年度損益調整”科目核算。以前年度利潤減少記入“以前年度損益調整”科目的借方，以前年度虧損的事項增加也是記入“以前年度損益調整”科目的借方；反之，記入“以前年度損益調整”科目的貸方。（二）利潤分配的調整事項：屬于利潤分配調整的事項，通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。屬于前期差錯更正、資產負債表日后事項，先通過“以前年度損益調整”科目核算，再轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。（三）會計報表的調整事項：對以上賬務進行處理后，會計報表相關項目的數字還應同時調整，調整資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字及當期編制的會計報表相關項目的年初數，如果需要提供比較會計報表時，還應對相關會計報表的上年數進行調整。本文現就資產負債表日后調整事項有關問題進行探討。

資產負債表日后調整事項會計處理過程中存在問題和解決對策:

(一）資產負債表日后訴訟案件結案 ：     

【例1】R公司于2009年9月13日狀告Z上市公司（以下簡稱Z公司）在市場上銷售的商品侵犯了合同約定，并要求Z 公司賠償600萬元損失金額。Z公司的律師認為，這一經濟事項很可能導致Z公司經濟利益的流出，Z公司于2009年12月31日確認了一項500萬元的預計負債金額。2009年資產負債表日法院正在審理該事項。2010年3月15日董事會批準對外公布，Z公司2009年本年度未分配利潤200萬元，2009年末累計未分配利潤2000萬元，發行20萬股，每股4元。股東大會決定2010年3月20日為股利分配日期，以2009年末累計未分配利潤2000萬元的10%作為分配比例，計分紅200萬元。

 2010年4月25日，法院宣告Z公司賠償R公司400萬元損失金額，R公司收到Z公司支付的賠償款項。Z公司于2010年5月31日完成2009年度所得稅匯算清繳工作。

Z公司所確認的預計負債金額不允許在所得稅前扣除，以后實際支付的賠款金額可以在所得稅之前扣除。Z公司的所得稅率均為25%和提取盈余公積的比例均為10%，Z公司的會計分錄：

1、2009年12月31日確認了一項500萬元的預計負債金額：

 借：管理費用               5000000

            貸：預計負債 ——R公司    5000000

 借：   遞延所得稅資產 1250000 

  貸：應交稅費-----應交所得稅     1250000

 2、2010年4月25日，法院宣告Z公司賠償R公司400萬元損失金額，R公司收到Z公司支付的賠償款項：

 借：    其他應付款——R公司  1000000 

  貸：以前年度損益調整     1000000

        借：預計負債                5000000

            貸：其他應付款——R公司    5000000

        借：其他應付款——R公司    4000000

            貸：銀行存款                4000000

        借：以前年度損益調整          250000   

            貸：應交稅費——應交所得稅  250000

調整應交所得稅和遞延所得稅資產

借：應交稅費——應交所得稅    1250000   

            貸：以前年度損益調整         1250000

   借：以前年度損益調整      1250000

        貸：遞延所得稅資產              1250000

結轉以前年度損益調整:

        借：以前年度損益調整      750000

        貸：利潤分配——未分配利潤       750000

調整盈余公積：

        借：利潤分配——未分配利潤     75000

            貸：盈余公積 75000   

從上例分析：其一，根據《資產負債表日后事項》的定義，是指自資產負債表日至財務報告批準報出日，即2009年12月31日至2010年3月15日止為資產負債表日后事項調整期限，而2010年4月25日為法院宣告日，顯然不在資產負債表日后事項調整期限內。但是，該項作出的調整，既不是會計政策、會計估計變更，又不是會計差錯更正。 本人認為：定義的資產負債表日后事項的涵蓋期限自資產負債表日至財務報告批準報出日止有誤，資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已存在現實義務，需要調整原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，該項內容是不受資產負債表日后事項調整涵蓋期限的影響。

其二，財務報告對外公布和股利分配決定日期都為2010年3月15日，按股利分配決定日2010年4月20日，2010年度每股分紅只有10元。筆者認為：由于資產負債表日后事項調整原因，導致2009年末累計未分配利潤少計67.50萬元，按10%分配，計分紅206.75萬元，2010年度每股應分分利10.34元，實際分每股分利10元，每股少分利0.34元。這是對股東權利的侵害。

（二）資產負債表日后發生了減值：

【例2】2009年9月13日，Z公司出售一項資產（該資產為機器設備，原值600萬元，已提折舊200萬元，凈值400萬元）給A公司，價款400萬元。2009年9月13日A公司將該資產驗收入庫，按合同約定，A公司將該資產驗收入庫后二個月內付款，由于A公司財務狀況不佳，至2009年12月31日前仍未付款。 Z公司于2009年12月31日計提應收賬款壞賬準備20萬元。Z公司于2010年3月15日接法院通知，A公司已宣告破產清算，無力償還，Z公司預計損失300萬元。2010年8月12日接法院傳票和銀行轉賬支票50萬元，A公司已全部清償。Z公司的企業所得稅匯算在2010年5月31日前，所得稅率均為25%和提取盈余公積的比例均為10%，Z公司的會計分錄：

1、2009年9月13日會計處理

借：固定資產清理費          4000000

 累計折舊 2000000

            貸：固定資產    6000000

 借：   應收賬款--- A公司 4000000 

  貸：固定資產清理費   4000000