增值稅有關問題研究(一)

目 錄

一、增值稅理論解析

（一）增值稅的理論與概念 ...........................................................................2

（二）國家對增值稅的改革.................................................................................2

（三）一般納稅人的認定.....................................................................................2

二、（四）一般納稅人與小規模納稅人增值稅的不同計算.....................................2

增值稅管理征收問題

（一）增值稅的征收范圍過窄 ...........................................................................3

（二）一般納稅人增值稅的征收問題 ...........................................................3

（三）小規模納稅人增值稅征收率問題 ...........................................................4

（四）發票征管方面的問題 ...........................................................................4

三、完善我國現行增值稅對策

（一）擴大增值稅的征收范圍 ..........................................................................5

（二）加強對一般納稅人增值稅征管 ..........................................................5

（三）整理小規模納稅人增值稅征收率 ..........................................................5

完善專用發票抵扣管理和發票的源頭管理..............................................5

 內 容 摘 要

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，中央從2009年1月1日起實行增值稅轉型改革，盡管國家下達了大量文件，采取了一定的措施，從稅制本身進行了完善，但仍有納稅人違法，造成國家對增值稅管制花費了大量成本，征收質量也沒提高，本文通過對增值稅的理論分析，國家對增值稅的管制以及現行增值稅存在的問題進行剖析，對進一步完善我國增值稅提出了建議和探討。

關鍵詞：增值稅 問題 完善

一、增值稅理論解析

(一）增值稅的理論與概念

 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

（二）國家對增值稅的改革

 2008年1月9日的國務院常務會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革，企業新購的設備允許增值稅抵扣；對進口設備取消免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；將小規模納稅人的增值稅征收率統一調整為3%，將礦產產品恢復到17%；轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業的限制，自2013年8月1日起，小規模納稅人一個月銷售額2萬以下（含2萬），一個季度月銷售額6萬以下（含6萬），免征增值稅，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅（稱營改增）試點為陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，不包括鐵路運輸；．研發和技術服務；信息技術服務；文化創意服務；物流輔助服務；有形動產租賃服務；鑒證咨詢服務；廣播影視服務，試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。為進一步對小微型企業的稅收支持力度，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額不超過3萬，一個季度不超過9萬的小規模納稅人，免征增值稅，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款，專用發票全部聯次追回或按規定開具的紅字發票，可以向主管稅務機關申請退回。

（三）一般納稅人的認定

 為了便于征管，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人， 一般納稅人申請有兩種：1、自愿申請：遞交申請——稅務根據納稅人提供的資料當場審核，合格的當場審批，不合格再次遞交稅務需要的資料，根據審核情況，確定審批意見，返還納稅人一份《增值稅一般納稅人申請認定表》。2、強制性申為一般納稅人：商業企業連續12個月銷售收入超過80萬，工業企業連續12個月收入超過50萬，營改增后的交通運輸業及部份現代服務業連續12個應稅服務超過500萬，上述3種情況只要是超過此規定后就會強制性申為一般納稅人。只有營業稅的納稅企業不能升為一般納稅人。（如建筑行業、餐飲服務、教育、物業管理，房地產經紀），一般納稅人的認定標準也是商業企業連續12個月銷售收入超過80萬，工業企業連續12個月銷售額超過50萬，營改增厚的交通運輸業及部分現代服務業連續12個月應稅服務超過500萬，特殊規定從2002年1月1日起對從事成品油銷售的加油站無論年銷售額是否超過規定標準均按一般納稅人征管，納稅人認定為一般納稅人后不得轉為小規模納稅人。

（四）一般納稅人與小規模納稅人增值稅的不同計算

 一般納稅人采用普通發票和專用發票，收到對方給的專用發票認證后發票的稅額可以進行抵扣（即進項稅額），提供有形動產租賃服務及加工銷售制作稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品、以及國務院規定的其他貨物稅率為13%；國家另有規定的零稅率除外，應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率，應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，農產品以買價乘13%的扣除率計算的進項稅額，鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額乘7%的扣除率計算的進項稅額，不包括裝卸費、保險費等其他雜費要取得以下發發票才能抵扣：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證，小規模納稅人采用的稅率為3%，不需要進行發票認證抵扣，銷售額=含稅銷售額 ÷（1+稅率或征收率），銷項稅額=銷售額×稅率或征收率，小規模還有個優惠政策，月銷售額不超過3萬，一個季度不超過9萬的小規模納稅人，免征增值稅，若月銷售額超過3萬，一個季度超過9萬則全額征收。

二、增值稅管理征收問題

（一）增值稅的征收范圍過窄 

 《增值稅暫行條例》規定，增值稅的征稅范圍為“在我國境內生產、銷售及進口貨物和提供加工、修理修配的勞務”。建筑業未被列入增值稅范圍，建筑業消耗大量的建材，然而銷售的建筑材料被我國列入應征增值稅，只有把建筑行業列入增值稅的征稅范圍，我國建筑材料銷售單位的稅收管理才能有利進行，減少銷售建筑材料造成的稅收損失；近年來，越來越多的企業從事混合銷售行為和兼營行為，兼營行為是指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系和從屬關系，按稅法規定，對從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位和個體經營戶的混合銷售行為，只征增值稅；對其他單位的混合銷售行為只征營業稅，納稅人兼營非應稅勞務，分別計算增值稅和營業稅，其他未能核算的，放入增值稅范圍，在實際征稅過程中，對混合銷售行為和兼營行為其實是難劃分的，例如某些飯店、餐飲在經營飲食服務的同時，又銷售煙酒，稅法上提供飲食服務應征營業稅，銷售煙酒應屬于增值稅征管，但由于銷售行為從屬于飲食服務，屬混合銷售行為，這些飯店、餐飲銷售煙酒征營業稅，作為納稅人來說，無論是按一般納稅人計算的稅負，還是按小規模納稅人計算的稅負，都比營業稅計算的稅負重要，按分稅制規定，營業稅由地稅局征管，增值稅由國稅局征管，如在稅務稽查方面，往往出現重疊檢查、交叉檢查、爭案源、爭處罰、爭收入；另一方面又可能出現“空白點”，雙方都可能不查， 混合銷售與兼營行為在稅務處理上有著不同的規定，但由于兩者的區分及適用稅種、計算應納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度，導致這種矛盾的根本原因就在于增值稅的征收范圍沒有擴大。

（二）一般納稅人增值稅的征收問題