增值稅有關問題研究(二)

 一般納稅人使用的增值稅專用發票，一些作案人員利用假證件或其他人證件到工商所進行登記注冊公司，一般納稅人認定后，不定期到稅務局領取專用發票進行倒賣，虛開，部分正常經營的企業，利用零售、批發不開票的空檔，將該部分的銷售份額虛開給其他受票單位進行抵扣，以非法牟取利益，在購進扣稅法下企業可以通過調節進項稅款人為的左右，銷項與進項配比，月份間交納的稅款嚴重不均衡，企業可以通過調節將最低限度降低應納稅款，當企業終止或其他原因體現大量稅款的時候才進行稅款的交納，表現出企業交納稅款的隨意性，在進項稅款管理中，稅務局目前側重進項稅額抵扣的管理，每月都會有零負申報企業，要求稅務局一一核查是不現實的，在企業財務做這項工作的情況下，對存貨的管理還欠缺，沒辦法研究存貨增減變化的實質，使低稅負、負稅負的企業有合法的理由，企業存貨中往往帳多實少，有的應作銷項稅款計算的未作銷項計算，虛抵進項稅款，進項稅額轉出的未轉出，客觀上稅務局管理上也沒太多精力，一旦出現問題，企業不配合，查證難度也大，體現出不利于稅務機關日常管理；企業為了減少稅收負擔，往往通過提高收購數量和價格多抵扣進項稅額，進行偷稅，同一行業不同廠家進行對比，購買同一農產品的價格也相差甚遠，相應的原材料成本也有差別，不符合市場規律和生產規律，農產品入庫挑選損耗大，挑選損耗的農產品也沒在賬務上反映出來，表現出企業通過虛大農產品的收購價格或數量，多抵扣稅款進行偷稅。

（三）小規模納稅人增值稅征收率問題

 重復征稅的矛盾十分突出。由于小規模納稅人購進貨物所支付的增值稅是不能抵扣的，征收時不分生產和流通都按3%征稅，重復征稅的程度因不同情況而不同，重復征稅程度最低的情況是：商業小規模納稅人從商業小規模納稅人購買貨物，支付的物3％的稅金不能抵扣，銷售貨物時按3％的征收率征稅，有3％的稅金被重復征收。重復征稅程度最高的情況是：商業小規模納稅人從一般納稅人購進稅率17％的貨物，它支付的17％的增值稅是不能抵扣的，銷貨時按3％征收率征稅只能轉嫁3％的稅負，有14%的稅金被重復征收，購進投入物不能扣稅，價格中到底包含多少稅金誰都說不清楚，重復征收的問題，它實質不是增值稅，而形成了一種消費稅；稅率和征收率不同，產生了增值稅不含稅價格的不同，由于不能使用增值稅專用發票，使小規模納稅人的生產經營受到雙重影響。一種影響是，購進貨物不能取得專用發票，進項稅金不能抵扣，使其進貨成本增加；另一種影響是銷售貨物不能開具專用發票，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于極不利地位，同樣的銷售貨物，一般納稅人向小規模納稅人購買200元（含稅收入）的產品，增值稅5.83元，一般納稅人的購買成本為194.17，可以有5.83元進行進項稅額抵扣，而相同去一般納稅人哪里購買200元（含稅收入）產品，增值稅為29.06元，一般納稅人的購買成本為170.94元，可以有29.06元的進項稅額進行抵扣，相比之下一般納稅人在小規模納稅人購買產品的成本價要相對多23.23元，進項稅額相比之下也少抵扣23.23元，一般納稅人當然愿意從能夠開具專用發票的一般納稅人處購買貨物。而小規模納稅人即使降低價格至進貨價銷售，也不能與一般納稅人競爭。由于稅收政策存在歧視性，使小規模納稅人的經營受到極為不利的影響。 

（四）發票征管方面的問題

 由于我國首次在采用專用發票扣稅過程中出現不少錯用，亂用發票等情況，目前在巨額經濟利益和龐大買方市場的驅使下，發票違法犯罪活動的主體日益呈現組織化、職業化、專業化趨勢。假發票從生產到使用可以將它分為生產、批發、零售、使用等流通環節，有些單位采用“虛開”和為無專用發票單位“代開”增值稅發票、偷逃稅款，專用發票被盜，騙購、倒賣等不法行為屢有發生，這些非法獲取增值稅專用發票被大量虛開、代開，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流失；少數企業將購買用于免稅項目的發票改變用途，未按規定納稅申報，我國減免稅款的形式多種多樣，導致納稅人利用國家和地方政府給予的優惠政策，非法為他人提供或代開發票，從中謀取利益；在實際現實過程中，大多數企業未按規定領取相應的發票，同時也為了避開交納稅金，在銷售或提供勞務時未開具發票，只有當其他客戶確實需要，才領取發票開票。

三、完善我國現行增值稅對策

（一）擴大增值稅的征收范圍

如果增值稅不是全面覆蓋，在增值稅鏈條斷裂的地方可能產生重復征稅。征收范圍越小，重復征稅現象越明顯；增值稅鏈條斷裂越是靠近生產的前端環節，重復征稅越顯著，對市場行為的扭曲也就越嚴重，規范的增值稅制度要求征收范圍寬廣，涉及地域完整以保證增值稅鏈條的不斷裂，對增值稅來說，征收范圍越大，增值稅的中性化特征就越明顯，對經濟的扭曲就越小，目前建筑安裝行業、房地產業、金融業和生活服務業征收營業稅，　5月份，《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》中提出，力爭全面完成“營改增”，將“營改增”范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等領域。估計四大行業‘營改增’會在第四季度正式施行，最早是10月1日。”李軍稱。這一舉動將增值稅范圍擴大到經濟領域的所有經營行為，擴大征收范圍，使之囊括所有商品和勞務，這樣也可避免中央稅和地方稅因征稅邊界不清而導致國稅和地稅“打架”的情況出現。

（二）加強對一般納稅人增值稅征管

 按照目前的管理現狀，筆者認為對于在購進扣稅法下可以將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結合使用，即將按購進扣稅法計算的進項稅款作為待扣稅款，按銷售實耗扣稅法計算的稅款作為實際抵扣稅款，通過銷項稅額與進項稅額配比，達到征多少扣多少，不征不扣的目的，也可以大大降低納稅人偷稅的行為，對于虛開增值稅專用發票和偷騙稅行為仍在較長一段時間內會存在，我們必須時刻保持清醒頭腦，密切注意動態，防止偷騙稅案件的反彈回潮。同時要嚴厲查處發生在稅務干部隊伍中的違法違紀行為，努力解決隊伍中工作責任心不強和執法腐敗問題，在日常稅務稽查工作中，一定要深挖細查，核實納稅人貨物交易和付款行為的真實性。如發現有增值稅偷騙稅行為，要切實加大打擊力度，防止以補代罰和以罰代刑，促進稅收秩序的根本好轉，另外我們還要通過擴大宣傳，形成強大的威懾力。

（三）整理小規模納稅人增值稅征收率

 改財政部制定的“增值稅會計處理規定”第六條“不得抵扣進項稅額計入成本”為“不得抵扣進項稅額不計入成本”,消除重復征稅問題；生產性企業經營場地相對固定，與一般納稅人經濟交往比較直接，一般納稅人的進項稅額無法抵扣的矛盾也較為突出，因此筆者認為可以將一般納稅人的范圍擴大，工業企業銷售額連續十二個月在30萬以上都可以升為一般納稅人，30萬以下的企業，可選擇用征收率納稅或按一般方法納稅，調整一般納稅人與小規模的比例，對達到了升為一般納稅人要求的企業，稅務局嚴格認定一般納稅人的身份，幫助建立健全會計制度。

（四）完善專用發票抵扣管理和發票的源頭管理

 對增值稅專用發票使用情況采取內外結合全面檢查的方式進行了全面檢查，加強增值稅專用發票領、用、存情況的實時監控。在普遍監控的同時還重點對幾個用票大戶的領用存情況進行了監控；同時對收入和納稅前十名的企業，按月對其銷售收入、銷項稅額、進項稅額、開票數量、金額等重要指標進行嚴密的監控、分析，一旦發現數據波動，及時與稅務所取得聯系，進行實地檢查或納入評估體系，還應對有關發票的知識進行宣傳，使廣大人民群眾有辨別發票真偽的常識，加強部門之間的協調配合，綜合治理違法、違章行為，稅務局通過對企業稅負率的相關指標分析，對有異常的企業進行核實，進一步提高申報的真實性。

 參 考 文 獻

1.吳尉，《淺談我國增值稅存在的問題及完善對策》，《中國市場》，2010 第19期

2.倪菊香.納稅人結構與增值稅改革.揚州大學稅務學院學報.2001(2). 

3.吳旭東，《稅收管理》，北京，中國人民大學出版社，2003年

4.陸亞如：《“營改增”》試點企業如何進行增值稅納稅籌劃》，《財會研究》，2013年第5期

5.中國稅務學會學術研究委員會編.進一步完善增值稅制度研究.中國稅務出版 

社.2003年版.第68頁

6. 發票管理辦法實施細則（國家稅務總局令第25號）

7.施文潑，賈康. 增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整[J]. 財貿經濟， 2010，（11）