對通貨膨脹會計若干問題的探析

通貨膨脹概述

（一）、通貨膨脹的定義及表現

（二）、物價指數的含義及類型

（三）、通貨膨脹產生的背景

二、通貨膨脹會計理論概述

 （一）、通貨膨脹會計定義及特點

 （二）、通貨膨脹會計產生背景

 （三）、通貨膨脹會計與傳統會計的區別

三、通貨膨脹會計模式分析

（一）、一般物價水平會計

（二）、現時成本會計

（三）、現時成本/等值貨幣會計

（四）、變現價值會計

四、通貨膨脹會計發展與思考

 對通貨膨脹會計的發展與思考

內容摘要：

通貨膨脹會計是財務會計的一個重要分支。它是在惡性的通貨膨脹條件下，為消除通貨膨脹對傳統會計信息的影響，實現既定的會計目標，提供有用的會計信息而產生的一類會計模式。本文從通貨膨脹的含義及表現，引出通貨膨脹與通貨膨脹會計產生的背景，詳細的說明了通貨膨脹會計的模式，并探討了通貨膨脹會計對傳統財務會計基本理論的發展。其中還詳細的闡述了一般物價水平和個別物價水平，最后還結合實例，講述了我國通貨膨脹會計的現狀。正是由于通貨膨脹的出現,給企業界財務會計信息帶來了種種沖擊,應用傳統會計假設和會計原則處理會計事項顯出許多弱點。在通貨膨脹時期,企業的資產、負債和收益必然受到物價變動的影響。所以對于通貨膨脹會計的發展是非常有必要的，而且近幾年我國的物價也是漲幅比較大，人們的生活也是受到了一定的影響。

關鍵詞：通貨膨脹會計 物價指數 一般物價水平 個別物價水平 

 

對通貨膨脹會計若干問題的探析

通貨膨脹概述

（一）、通貨膨脹的定義及表現

 1.通貨膨脹的定義

 通貨膨脹是在商品經濟條件下，由于貨幣發行量超過商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計量的商品價格上漲的經濟現象。比如，2000年100元能買到100斤大米或18斤豬肉，2010年100元只能買到40斤大米或7斤豬肉。

 2.通貨膨脹的表現

 通貨膨脹表現為一般物價水平的持續上升和貨幣購買力的持續下降。

（二）、物價指數的含義及類型

 1.物價指數的含義

 物價指數是指某一時期商品或勞動力價格與基期的商品或勞動力價格的比率。物價指數分為一般物價指數和個別物價指數。

 2.一般物價指數和個別物價指數

 一般物價指數反應范圍廣泛的商品綜合價格的變動情況，因此，一般物價指數的變動又稱為“一般物價水平變動”。

 個別物價指數則反應個別商品的價格變動，又稱“個別物價水平變動”。

 在市場物價發生變動時，二者的變動方向并不見得一致，在某一范圍的一般物價水平上漲的情況下，其中個別物價水平可能是下降的；反之亦然。

（三）、通貨膨脹產生的背景

隨著資本主義經濟由自由競爭向壟斷階斷的過渡,產生了周期性的經濟危機。尤其是第一次世界大戰后,西方國家出現了通貨膨脹現象,商品物價飛漲,工人大量失業,經濟運行過程中的平衡和穩定被打破,通貨膨脹與失業并發、資源配置的嚴重失調一樣,成為資本主義國家經濟危機深刻化與復雜化的一種反映,阻礙了資本主義經濟的發展。

 在第二次世界大戰以后，特別是20世紀60年代末至80年代的越南戰爭、中東石油危機造成的石油價格突然上漲和美元危機，以及美元的大幅貶值，以美元為基礎的固定匯率體系瓦解，使得世界各國出現了通貨膨脹迅速蔓延的局面。

通貨膨脹會計理論概述

（一）、通貨膨脹會計定義及特點

 通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下根據一般物價指數或現時成本數據，將傳統歷史成本會計加以調整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統會計報表的影響，或徹底改變某些傳統原則，從而更真實的反映企業財務狀況和經營成果對的一種會計程序和方法。

一般物價水平會計的特征： 1.以等值貨幣為計價單位； 2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基礎 ；3.不單獨建立賬戶體系進行核算。

個別物價水平會計的特征： 1.以名義貨幣作為計價單位；2.以資產的現時成本和個別物價水平變動為計價基礎；3.建立現時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進行日常核算。

（二）、通貨膨脹會計產生背景

 通貨膨脹會計是西方財務會計的一個新領域,它的產生和發展有著深刻的歷史背景。

正是由于通貨膨脹的出現,給企業界財務會計信息帶來了種種沖擊,應用傳統會計假設和會計原則處理會計事項顯出許多弱點。在通貨膨脹時期,企業的資產、負債和收益必然受到物價變動的影響。在通貨膨脹時期,如以幣值不變假設和歷史成本原則去處理賬務,編制會計報表,必然不能真實反映財務狀況和經營業績。尤其是包括幾年數據的比較,分析報表不僅難以作為企業管理當局制定決策的依據,也會引起投資者、債權人和其他會計信息使用的誤解。我們知道,長期以來,西方會計界均按照幣值不變的基本假設和歷史成本原則來處理會計事項。幣值不變假設在西方財務會計中稱貨幣計量假設,這種假設是以假定貨幣本身的價值穩定不變為基礎的,它是會計的計量單位,稱為名義貨幣計量單位。即使有變動,也是極其微弱,不足以影響會計計量和財務信息的正確性。正是因為幣值不變假設本身所具有的特點,在通貨膨脹環境下,這一幣值穩定的假設就無法避免會計上所提供的信息背離經營的實際情況,有時甚至會出現虛盈的經營假象。在市場物價基本穩定的情況下,按照幣值不變的基本假設和歷史成本原則所提供的會計信息能基本上反映實際經濟情況。但出現通貨膨脹后,尤其是持續的通貨膨脹,歷史成本較多地背離了資產的實際價值,會計信息不能給使用者帶來真實的數據。為了解決和克服通貨膨脹所帶來的問題和影響,西方會計界提出了各種會計改革設想和模式,從而產生了為消除通貨膨脹或為如實反映通貨膨脹影響而采取的會計方法和程序，即“通貨膨脹會計”。

（三）、通貨膨脹會計與傳統會計的區別

通貨膨脹是產生和實行通貨膨脹會計制度的先決條件，因此，通貨膨脹會計實際上已否定了傳統財務會計的貨幣假設的重要條件——幣值不變，同時又確立了通貨膨脹會計的特有前提——幣值不斷大幅降低假設。也就是說，在通貨膨脹的條件下，單位貨幣的價值在不斷地大幅度降低，而由此引起資產的價格在不斷地大幅度上升。可見，貨幣單位價值大幅度降低是通貨膨脹會計存在的先決條件，也是通貨膨脹會計特有的假設

通貨膨脹會計作為傳統財務會計的發展，在會計概念上有很大的同一性和繼承性。但由于通貨膨脹會計是傳統財務會計在新的經濟下的進一步發展，因此，在新的經濟調按鍵下所遇到的會計內容中，會計概念必然會在原有的基礎上有所發展，甚至還會產生不少新的會計概念。

 1.名義貨幣和等值貨幣

 名義貨幣是在現實流通的，單位名稱雖然不變但其單位所含實際價值不斷改變的貨幣。傳統財務會計的計量中所用的貨幣單位就是名義貨幣。

 等值貨幣是指不同時期單位貨幣所含價值量相等的貨幣，又稱“幣值不變貨幣”。單位等值貨幣的購買力是相同的，但在通貨膨脹的條件下，等值貨幣是不存在的，因此它只是在通貨膨脹會計中為消除通貨膨脹幣值變動的影響，人為地通過參照一定標準換算為相對固定的價值量的貨幣。

 2.歷史成本和現實成本

 歷史成本是指去的某項資產產生時的實際成本。在傳統的財務會計中，資產的計提遵循歷史成本原則。因為，傳統財務會計是出于物價基本穩定的經濟環境，幣值長期基本保持不變。

 現實成本是指在當前市場條件下為取得與現有資產相同或類似的資產，按現時價格所需付出的現金或其等價物。在通貨膨脹條件下，資產以名義貨幣計量，取得同一項資產在不同時期的貨幣支出金額是不一樣的，因而產生了現實成本這個概念。

 3.財務資本和實物資本

 財務資本是以貨幣數量，即與其相當的購買力表示的資本。在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示的數額應隨反映購買力變動一般物價水平相應變動，對此可通過一般物價指數的變動計算出以相應的現實名義貨幣計量的數額。

 實物資本是將資本看作是所有者投入企業的實物生產能力或經營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金，它反映企業所擁有的一定生產能力或經營能力，以與其相當的實物量的現時購買力的貨幣數量表示。在物價變動情況下，企業實物資本的變動是隨企業所擁有的具體實物的個別物價水平變動而變動并計量的。

 4.財務資本維護和實物資本維護

 財務資本維護是指維護企業資本所擁有的購買力規模。所需收回的已耗資本的數額應當以收回相當于已耗資本購買力的價值量確定。在通貨膨脹的條件下，財務資本維護是以回收經一般物價水平變動換算調整后的所耗資本購買力的貨幣數量加以確定。

 實物資本維護是指維護企業資本所擁有的生產經營能力的規模。所需維護的資本數額需要用表現其生產能力具體實物數量的價值量表示，即以企業所擁有生產經營能力具體實物的現時價格表示。在通貨膨脹條件下是以收回已耗實物資產的現時價格作為實物資本維護的前提。

 5.會計收益和經濟收益

 會計收益是以財務資本維護為基礎所確定的收益，是在從本期收入中回收或維護了企業以貨幣計量的本期所耗資本的購買力后所確定的收益，它與傳統財務會計實務確定收益的原則一致。

 經濟收益是以所耗實物資本得到回收為計量基礎確定的收益，它要求對經營過程中發生的耗費以所耗實物資本的現時成本計量和回收。

 6.營業收益和持有資產收益

 營業收益是由企業在本期經營過程中銷售產品或提供勞務而發生的各項收入和本期成本費用支出相抵后，使企業資產凈額的增加。

 持有資產收益是由于企業持有資產現時價格變動而使企業凈資產增加的價值，稱為持有資產收益。

 7.貨幣性項目和購買力損益

 貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產或償付的負債。在通貨膨脹或通貨緊縮條件下，其金額固定不變而實際購買力發生變動。

 購買力損益是指由于持有貨幣性項目的資產、負債和權益因通貨膨脹而給企業帶來的損失和利得。購買力損益反映了一般物價水平變動對企業持有的貨幣性項目的影響。

三、通貨膨脹會計模式分析

（一）、一般物價水平會計

一般物價水平會計是以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以資產的歷史成本和一般物價水平變動為計價基礎，將傳統財務會計報表中各項會計數據換算調整為按現時貨幣購買力計價的企業財務狀況和經營成果的各項會計數據，反應和消除一般物價水平變動對傳統財務會計信息影響的會計程序和方法。

（二）現時成本會計

現時成本會計是以名義貨幣為計價單位和以資產的現時成本與個別物價水平變動為計價基礎，提供企業的財務狀況和經營成果，以反映和消除通貨膨脹中個別物價水平變動對傳統財務會計數據影響的會計程序和方法。

（三）、現時成本/等值貨幣會計

 現時成本/等值貨幣是一種以一般物價水平會計和現實成本會計兩種模式相結合，以克服各自缺點和全面反映通貨膨脹影響的一種會計模式。

（四）、變現價值會計

 變現價值會計是以名義貨幣為計價單位和以企業正常經營過程中資產的變現價值為計價基準，通過個會計期間扣除投資因素影響后的期末和期初凈資產變現價值的變動，確定企業損益的一種會計程序和方法。

四、通貨膨脹會計發展與思考

目前，我國的會計準則對通貨膨脹會計處理沒有做出具體規定，只存在一些減輕或者消除通貨膨脹影響的保護性政策。如企業可以采用先進先出的存貨計價方法，固定資產可以采用加速折舊方法，對應收賬款計提跌價準備，以及計量基礎以歷史成本為主，多種計量基礎混合的計量模式等，尤其是公允價值和重置成本的運用，可以在一定程度上反應價格的變動，減弱通貨膨脹的影響，但是公允價值和重置成本的運用范圍很窄，其消除的作用是較弱的。在我國理論界也存在這樣一種觀點：我國實行有中國特色的社會主義，對經濟的宏觀調控力度較大，不會出現惡性通貨膨脹，因此沒有必要在我國運用通貨膨脹會計。但是從我國改革開放以來CPI走勢看，我國經濟發展始終面臨著通貨膨脹的壓力。經濟環境是劇烈變動的，加快我國通貨膨脹會計的研究和實施，使得會計信息從容應對通貨膨脹的影響，有著重要的意義。但我國目前要在會計實務中全面推行較為徹底和完善的通貨膨脹會計模式并不現實。對我國通貨膨脹會計的實施是一個有差別的、循序漸進的過程。

首先，對于不同規模的企業，規模較大的企業，在通貨膨脹情況下，實施通貨膨脹會計對管理層來講意義更為重大，可以提高企業的管理水平，企業也具備一定的財務和人力資源出具的通貨膨脹會計報表。對于中小企業，通貨膨脹會計的實施會存在的困難較大，企業不僅要遵循成本效益原則，而且會計人員的素質一般較低，調整會計報表會增加工作量和工作難度，因此要根據企業的實際情況而定；其次，結構性通貨膨脹對于不同行業的影響是不同的，因此基于管理決策的需要，通貨膨脹影響較大的企業，可以積極實施通貨膨脹會計，消除通貨膨脹對會計信息的影響，以有助于企業的決策；最后，目前我國制定統一的通貨膨脹會計準則并不現實，在我國確定通貨膨脹會計的實施的范圍，條件并不具備，對我國通貨膨脹會計的實施是一個有差別、循序漸進的過程，同時，引起企業對通貨膨脹會計的重視也是非常重要的。

在全球經濟一體化和國際資本市場的迅速發展的背景下，我國也面臨著巨大的通貨膨脹壓力，運用通貨膨脹會計提高會計信息質量是必要的。目前，世界各國并沒有建立一套完整的通貨膨脹會計體系，通貨膨脹會計的研究和實施要依據我國經濟環境和企業的實際情況，選擇適用的通貨膨脹會計模式。筆者認為，我國應該引起企業對通貨膨脹會計的重視，對通貨膨脹會計實施的過程應該循序漸進，對我國通貨膨脹模式的研究應未雨綢繆，西方發達國家通貨膨脹會計研究和實施經驗對我國有著積極的借鑒意義。

參考文獻：

李大誠《高級財務會計》中國財政經濟出版社，2008；

牛刀《中國通脹 世界通縮》中國商業出版社，2012；

陶守梅《近期我國通貨膨脹的成因及對策》2007