破產(chǎn)會計問題研究

摘 要I

緒 論1

1 企業(yè)清算的概念及類型1

1.1企業(yè)清算的概念1

1.2企業(yè)清算的主要類型1

2 企業(yè)清算會計基本內(nèi)容2

2.1企業(yè)清算會計的概念2

2.2企業(yè)清算會計的特點2

2.3清算會計核算的主要內(nèi)容3

3 企業(yè)清算會計處理中存在的問題4

3.1企業(yè)債權(quán)化解方式不當(dāng)4

3.2記賬方法不規(guī)范4

3.3破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序失衡5

3.4財務(wù)資金管理不善5

3.5清算會計檔案保存不當(dāng)5

3.6破產(chǎn)企業(yè)封賬不及時5

4 解決清算會計處理中各種問題的對策5

4.1增強清算人員法制觀念5

4.2規(guī)范記賬方式，采取復(fù)式記賬5

4.3規(guī)范財產(chǎn)清償順序、嚴格執(zhí)行6

4.4加強財務(wù)管理、嚴格遵守相關(guān)規(guī)定6

4.5做好檔案管理工作、及時歸檔6

4.6明確企業(yè)與清算組職責(zé)、相互配合6

內(nèi) 容 摘 要

伴隨著我國市場經(jīng)濟體制逐步建立，健全與完善破產(chǎn)制度，以及對其會計處理的相關(guān)問題進行研究就顯得尤為重要。加之競爭趨于日趨激烈，企業(yè)破產(chǎn)已經(jīng)成為十分常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，清算會計屬于財務(wù)會計，但是在會計對象、會計原則、會計目標等方面同傳統(tǒng)的財務(wù)會計有所不同，是一種特定的會計類型。本文首先將對企業(yè)清算的基本概念和類型進行闡述，然后分析企業(yè)清算會計的特點，闡述企業(yè)清算會計核算的基本內(nèi)容；進而在理論基礎(chǔ)上，提出現(xiàn)實的清算會計中存在的問題，并指出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞： 破產(chǎn)清算 財務(wù)會計 經(jīng)濟現(xiàn)象 會計類型

1 企業(yè)清算的概念及類型

1.1企業(yè)清算的概念

企業(yè)清算是指企業(yè)按照章程有關(guān)規(guī)定解散或者由于破產(chǎn)等原因終止經(jīng)營，由公司股東作出解散決議，全面清查企業(yè)財產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，進而收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。

1.2企業(yè)清算的主要類型

按照性質(zhì)和原因，可以將企業(yè)清算分為兩種類型：普通清算和破產(chǎn)清算。

1.2.1普通清算

普通清算也叫做解散清算，這是對那些由于經(jīng)營期滿等其他原因而不宜或無法再繼續(xù)經(jīng)營的，被迫或者自愿解散的企業(yè)所進行清算。普通清算，按照企業(yè)終止法人資格的程度和企業(yè)的經(jīng)營期限是否屆滿也可以分為兩類：非完全解散清算和完全結(jié)算清算。前者也稱為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算，是因為經(jīng)營期滿等因素的影響，而宣布企業(yè)解散，合作經(jīng)營的一方將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一方所進行的清算。后者是對由于經(jīng)營期滿或其他原因，企業(yè)各方都不再繼續(xù)經(jīng)營而宣告解散的企業(yè)而進行的清算。

1.2.2破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算是對按照法律程序而宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進行的清算。企業(yè)破產(chǎn)通常是由于經(jīng)營管理出現(xiàn)問題而造成嚴重經(jīng)濟虧損，無力償還到期債務(wù)，難以維持生產(chǎn)經(jīng)營直接導(dǎo)致的，在破產(chǎn)時，必須要進行破產(chǎn)清算。而破產(chǎn)清算是一種司法清算過程，因此必須按照法律規(guī)定的程序，組織清算組對企業(yè)財產(chǎn)進行清查、處置和分配，對債權(quán)予以收回等。

2 企業(yè)清算會計基本內(nèi)容

2.1企業(yè)清算會計的概念

所謂企業(yè)清算會計是一種專門會計，是指反映和監(jiān)督已經(jīng)宣告解散的企業(yè)的各項清算業(yè)務(wù)，并將企業(yè)的財務(wù)狀況、清算過程和清算結(jié)果等信息，披露給有關(guān)投資人、債權(quán)人、政府和有關(guān)部門的經(jīng)濟活動。清算會計是財務(wù)會計的一種，但是當(dāng)企業(yè)清算開始進行后，會計核算當(dāng)中的會計主體、會計分期和持續(xù)經(jīng)營的基本前提將產(chǎn)生某些改變，這就使得與財務(wù)會計相比，在會計對象、目標、假設(shè)和原則等方面有所不同，從而成為一個特殊的會計理論和會計類型。

2.2企業(yè)清算會計的特點

2.2.1會計的假設(shè)條件不復(fù)存在。

由于企業(yè)正式進行入到清算會計階段后，使得核算環(huán)境發(fā)生了重大變化，也造成了會計假設(shè)條件的不再存在。具體而言，有以下幾個方面的表現(xiàn)：首先清算主體發(fā)生變化。特別是在進行破產(chǎn)企業(yè)的清算會計核算時，必須成了清算組，讓其作為核算主體，按照相關(guān)法律規(guī)定來進行破產(chǎn)清算這一處理程序。其次，貨幣計算設(shè)想發(fā)生變化。在企業(yè)清算進行時，通常是按照現(xiàn)行變現(xiàn)價格來進行貨幣計算，但是由于現(xiàn)行價格總是在不斷變化，而這會嚴重影響到貨幣計算結(jié)果的穩(wěn)定性、可靠性和客觀性。再次，持續(xù)經(jīng)營的設(shè)想消失，而這一影響到了會計處理方式，使其發(fā)生一定的變化。最后，會計期間的設(shè)想也隨之消失，這一情況的出現(xiàn)正是由于會計分期的基本前提即持續(xù)經(jīng)營設(shè)想消失而導(dǎo)致的。

2.2.2會計核算的基本原則不再適用。

在《企業(yè)會計準則》中，對會計核算的基本原則作出了相應(yīng)規(guī)定，所列出的原則共計9項。而當(dāng)企業(yè)進入清算程序后，會計的假設(shè)前提產(chǎn)生一定的變化，造成原有的一些會計原則不再具有適用性，無法在適用于現(xiàn)實的清算過程。主要表現(xiàn)為：首先，在企業(yè)清算會計中，進行資產(chǎn)評估時，除去遵循歷史成本原則，更多的是要考慮現(xiàn)行的資產(chǎn)變現(xiàn)價格，所以成本歷史原則不再完成適用于現(xiàn)實的清算過程。其次，在進行企業(yè)清算會計時，會計核算主要是為了變現(xiàn)資產(chǎn)和償還債務(wù)，這就導(dǎo)致收入和費用的配比原則不再適用。

2.2.3會計核算的目的完全不同。

財務(wù)會計核算的主要是為了滿足投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等方面的信息需求，對企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流動情況進行信息處理以便提供信息參考依據(jù)，同時還要對企業(yè)未來的盈利、籌資和償債能力等信息作出判斷。而清算會計則是為了對企業(yè)財產(chǎn)進行保管、清理、估價、變賣和分配等，登記、核實、清償企業(yè)的債務(wù)，同時對企業(yè)處置財產(chǎn)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的情況進行會計處理，提供相應(yīng)信息。

2.2.4會計報告的目標、種類、格式和內(nèi)容不再相同。

首先是會計報告目標發(fā)生變化，清算會計最根本的是為了如實反映破產(chǎn)企業(yè)的償債能力。其次，會計報告種類發(fā)生變化。清算會計報告的主要種類包括清算財務(wù)表、債務(wù)償付表、資產(chǎn)負債表和清算損益表。再次，會計報告主要內(nèi)容發(fā)生變化。會計清算報告的主要內(nèi)容是受理破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人和法院提供的債務(wù)人的清償債務(wù)能力的有關(guān)情況和信息。總而言之，同傳統(tǒng)財務(wù)報告相比，清算會計報告具有更為嚴格和的格式和內(nèi)容。

2.3清算會計核算的主要內(nèi)容

2.3.1清查財產(chǎn)、編制負債表

企業(yè)開始進行清算時，必須要對企業(yè)的全部資產(chǎn)進行清查，并在清查結(jié)束后，進行財產(chǎn)盤點的編制，對清查結(jié)果進行賬務(wù)處理。比如：如果應(yīng)收款無法收回，固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧，則將這些損失記入清算損失賬戶借方；如果應(yīng)付款無法支付，固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈情況，則將其記入清算損益的賬戶貸方。當(dāng)財產(chǎn)全面清查結(jié)束后，進行資產(chǎn)負債表的編制。需要特別注意的是，要用表結(jié)的方式對清算損益的賬戶余額進行表示，將其作為所有者權(quán)益的項目之一，在未分配利益的下方單獨列在資產(chǎn)負債表中。

2.3.2收回債券、處置財產(chǎn)

 當(dāng)清算組將各種應(yīng)收款收回時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收取的金額的不同，貸記應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等賬戶，借記銀行存款等賬戶。如果應(yīng)收款無法收回，則要按照核銷的金額，將其記入清算損益賬戶。如果清算組對各項是實物資產(chǎn)進行變賣、對無形資產(chǎn)所有權(quán)進行轉(zhuǎn)讓時，則應(yīng)當(dāng)按照實際變賣和增值稅收入，將其借記到銀行存款等賬戶，按照資產(chǎn)的賬面價值，貸記為固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、原材料和產(chǎn)成品等賬戶，并且按照變賣收入和變賣資產(chǎn)的賬面價值差額，將其貸記或者借記清算損益賬戶。需要特別注意的是，應(yīng)當(dāng)按照收入來對變賣的資產(chǎn)進行交納各項稅金的計算，比如在出售無形、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)交納營業(yè)稅以及城建稅等。

2.3.3償付債務(wù)、支付清算費用

將獲得清算收入，用于償付企業(yè)的各種貸款、應(yīng)付款以及支付相應(yīng)的納稅金，并借記到應(yīng)付賬款、短期貸款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等賬戶，貸記入銀行存款等賬戶。要從企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)中，清算費用予以優(yōu)先支付。所支付的各項清算費用，都記入清算費用賬戶；當(dāng)清算結(jié)束后，從該賬戶的貸方，將全部清算費用轉(zhuǎn)到清算損益的借方，該賬戶不存在余額。需要特別注意的是：如果當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)無法抵償清算所需支付的費用時，應(yīng)當(dāng)進行破產(chǎn)清算。

如1、支付的破產(chǎn)清算費用，清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分 配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護費用、審計評 估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務(wù)費、破產(chǎn) 企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用），應(yīng)于支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額， 借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

如2、變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值與變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

2.3.4計算清算損失、編制損益表

首先要對清算損益情況進行清算， 然后進行清算損益表和清算結(jié)束時的資產(chǎn)負債表的編制。對清算損益情況予以登帳記錄并予以結(jié)賬，同時將清算損益賬戶的余額計算出來，清算的凈收益為貸方余額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清算凈收益要視為企業(yè)利潤，并按照規(guī)定的稅率來交納相應(yīng)的所得稅。繳納所得稅后，將清算凈收益記入“利益分配-未分配利潤”賬戶。清算組要根據(jù)清算結(jié)果，進行清算損益表和清算結(jié)束時的資產(chǎn)負債表的編制。清算損益表應(yīng)當(dāng)包括以下幾方面內(nèi)容：第一為清算收益，將出售固定資產(chǎn)、存貨等各項資產(chǎn)的凈收益以及無法支付的應(yīng)收款收益包括在內(nèi)。第二為清算損失，應(yīng)當(dāng)將壞賬損失，出售固定資產(chǎn)、存貨等各項資產(chǎn)的凈損失，固定資產(chǎn)、存貨等各項資產(chǎn)盤存凈損失以及應(yīng)交稅金、借貸利息和清算費用包括在內(nèi)。第三為清算凈收益，清算收益減去清算損失后就是清算凈收益。第四為稅后凈收益，繳納所得稅之后的清算凈收益就是稅后凈收益。

2.3.5分配剩余財產(chǎn)、結(jié)平賬戶

如果企業(yè)進行清算后，尚有清算凈收益，那就應(yīng)當(dāng)按照投資各方的投資比例來歸還各方的應(yīng)收回的投資，對企業(yè)剩余財產(chǎn)進行分配。這里要特別注意，普通清算通常都要分配剩余財產(chǎn)，所以就必須進行剩余財產(chǎn)分配表的編制，以便提供企業(yè)償付債務(wù)后，分配剩余財產(chǎn)的相關(guān)信息。企業(yè)清算結(jié)束時，進行各賬戶的結(jié)平工作，一般情況下，貸記銀行存款賬戶，借記盈余公積、股本、利益分配-未分配利潤等賬戶。

如1、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入：應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

如2、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)： 按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與賬面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

3 企業(yè)清算會計處理中存在的問題

3.1企業(yè)債權(quán)化解方式不當(dāng)

清算組進行債務(wù)清償時，拖欠破產(chǎn)企業(yè)貸款等債務(wù)的部門收費部門，會出具證實材料來說明企業(yè)所欠繳的費用，并將余額結(jié)出，用這些證實材料來替代拖欠破產(chǎn)企業(yè)的款項。當(dāng)清算組向其索要收費票據(jù)時，收費部門就會用各種理由推脫不給予票據(jù)。面對這種情況，清算組往往處于被迫無奈，將債權(quán)賬目予以注銷。這種化解債權(quán)的方式顯然是不合適的，存在著弊端：收費單位不開具收據(jù)，使得收費不記錄在賬，造成國家財政收入的損失；而且在有些拖欠款中存在著個人欠賬，采取這種方式，是在化解個人債務(wù)，屬于無比行為，具有較大危害。

3.2記賬方法不規(guī)范

對于財務(wù)管理工作，部門清算組負責(zé)人缺乏足夠重視，對清算組的工作重要性認識不足，往往采取簡單應(yīng)付、得過且過的方式來進行財務(wù)管理，往往采用流水式記賬法，缺乏規(guī)范性，不符合相應(yīng)規(guī)定，造成賬目不全、條據(jù)零亂等情況，堆賬、包賬等現(xiàn)象時常發(fā)生。

3.3破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序失衡

對于破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序，《中華人民共和國破產(chǎn)法》作出了明確的規(guī)定。清償?shù)南群箜樞驊?yīng)當(dāng)是：首先清償職工工資和勞動保險費用；然后是企業(yè)拖欠的稅款；最后清償債權(quán)。但是在實際的清償過程中，存在著顛倒清償順序的情況，比如在沒有清償職工工資和勞動保險費以及企業(yè)所欠稅款情況下，就進行部分個人債權(quán)的償還，違反法律規(guī)定。

3.4財務(wù)資金管理不善

對于財務(wù)資金管理不善，主要表現(xiàn)在：采用個人儲蓄方式將單位現(xiàn)金收入存入儲蓄所，并個人充當(dāng)出納員身份，來開設(shè)賬戶，對單位現(xiàn)金進行大額的存入和支取，不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定。違規(guī)列支工資，企業(yè)會聘用一些專業(yè)人員來構(gòu)成清算組，而對于這些人員的工資可以在清算費用中進行核銷。但是有時候會從企業(yè)主管部門或其他在職人員中選拔抽調(diào)這些人員，這樣就會造成工資的重復(fù)支付，違反國家財務(wù)開支的有關(guān)規(guī)定，這也是財務(wù)資金管理不善的具體表現(xiàn)。

3.5清算會計檔案保存不當(dāng)

當(dāng)清算組結(jié)束清算工作后，清算會計檔案缺乏妥善保管，很多情況會由買斷企業(yè)或者清算人員個人來進行保存，不符合檔案歸檔保存的基本要求，違法了我國《會計檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。

3.6破產(chǎn)企業(yè)封賬不及時

根據(jù)法律相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)宣布破產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)及時進行會計處理，將會計檔案在規(guī)定期限內(nèi)盡早移交給清算組。但是實際情況是，很多企業(yè)宣布破產(chǎn)后，清算組已經(jīng)開展了很長時間的工作，企業(yè)遲遲不完結(jié)會計處理工作，不進行封賬移交。在這段時間內(nèi)，對會計處理業(yè)務(wù)隨意調(diào)整，導(dǎo)致清算會計信息失去真實可靠性，違法《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定。

4 解決清算會計處理中各種問題的對策

4.1增強清算人員法制觀念

清算人員應(yīng)當(dāng)自覺增強法制觀念，加強《企業(yè)破產(chǎn)法》、《會計檔案管理辦法》等有關(guān)法律規(guī)定的深入學(xué)習(xí)，并在企業(yè)清算過程中，認真貫徹實施，確保企業(yè)清算程序的科學(xué)化進行，正確處理國家、集體和個人利益關(guān)系，避免各種違規(guī)違法行為的出現(xiàn)。

4.2規(guī)范記賬方式，采取復(fù)式記賬

針對記賬方式不規(guī)范的問題，應(yīng)采取復(fù)式記賬法，科學(xué)合理的設(shè)置會計科目。具體來說，應(yīng)當(dāng)設(shè)置資產(chǎn)類科目、負債類科目和清算損益類科目，并且在三大類科目下設(shè)置相應(yīng)的詳細科目，比如在清算損益類科目下設(shè)置清算費用、土地轉(zhuǎn)讓收益和清算損失三個分科目。目的是為了實現(xiàn)科目規(guī)范化設(shè)置，順利開展清算工作。另外，要根據(jù)實際情況，對會計項目作出一定的調(diào)整，或增加或減設(shè)或合并。

4.3規(guī)范財產(chǎn)清償順序、嚴格執(zhí)行

嚴格執(zhí)行相關(guān)法律規(guī)定的財產(chǎn)清償順序，規(guī)范操作，堅決禁止隨意顛倒清償順序的行為，對于清償結(jié)束后剩余的資金，按照有關(guān)規(guī)定，及時向上級財務(wù)主管部門或者同級國有資產(chǎn)管理部門進行上繳。

4.4加強財務(wù)管理、嚴格遵守相關(guān)規(guī)定

按照清算會計制度，取消個人方式開立存折的行為，由清算組來統(tǒng)一支配企業(yè)銀行存款項目，嚴格遵守相關(guān)條例的規(guī)定，防止出現(xiàn)公款私存現(xiàn)象。按照法律規(guī)定，在允許的范圍內(nèi)支付清償費用，不得隨意支付其他無關(guān)費用，如果清算組專業(yè)人員的工資已經(jīng)在原部門予以發(fā)放，不能再進行充分發(fā)放。

4.5做好檔案管理工作、及時歸檔

當(dāng)企業(yè)清算結(jié)束后，對于會計賬冊等檔案材料，清算組要及時接收，同會議檔案一起向企業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門或者人民法院進行移交，由其按照《會計檔案管理辦法》，安排有關(guān)單位進行妥善保管，防止出現(xiàn)隨意存放或者遺棄檔案的現(xiàn)象。

4.6明確企業(yè)與清算組職責(zé)、相互配合

企業(yè)和清算組要明確自己各自所擔(dān)負的任務(wù)，明確在會計處理工作中的相互關(guān)系，協(xié)調(diào)行動，相互配合，清算組要對企業(yè)進行及時有效的指導(dǎo)，而企業(yè)要在

清算組指導(dǎo)下，協(xié)助清算組在規(guī)定時間內(nèi)，完成對企業(yè)資產(chǎn)的全面清算，及時完成會計處理，進行封賬移交。

結(jié)論

 隨著市場經(jīng)濟的日益繁榮，企業(yè)在參與競爭的過程中，面臨的破產(chǎn)風(fēng)險日益增加，使得企業(yè)清算會計重要性日益凸顯。本文對清算會計的基本內(nèi)容進行了闡述，并歸納分析了在實際企業(yè)清算會計處理中存在的問題，提出了相應(yīng)的解決對策，希望能夠為清算會計處理提供有效的參考借鑒。

參 考 文 獻

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