應收賬款管理與核算存在的問題及解決對策

一、企業應收賬款管理與核算的概念和作用2

二、企業應收賬款管理與核算現狀2

三、企業應收賬款管理存在的主要問題及原因分析4

（一）應收賬款管理職能設置上的缺陷4

（二）企業管理制度不健全4

（三）企業產品的競爭力不足4

（四）忽視信用管理，缺乏風險防范意識5

四、解決企業應收賬款管理與核算存在問題的對策與思路5

（一）加強應收賬款的管理體系5

（二）健全應收賬款管理內部控制制度5

（三）制定合理信用政策6

（四）完善應收賬款核算的對策6

（五）加強企業應收賬款回收的考核力度、建立獎勵制度6

內容摘要

隨著市場經濟體制的不斷完善,企業在市場經濟中的地位也越來越突出。企業經營管理水平是影響企業盈利的重要因素,而應收賬款的管理又是企業經營管理的重要內容。但是當前一些企業由于自身經營管理水平有限,對應收賬款的核算和管理認識不足,在應收賬款管理上還存在一些問題,對于企業長期發展產生了較大的消極影響。本文從應收賬款相關理論研究的基礎上,具體分析了企業應收賬款核算和管理中存在的問題,并針對這些問題提出對策,以期對企業應收賬款核算和管理的完善有所幫助。

關鍵詞：應收賬款 核算 管理 決策

企業應收賬款管理與核算存在的問題及解決對策

應收賬款是企業重要的一項流動資產，是向商品購買方或接受勞務方采取賒銷的方式銷售商品或提供勞務而產生的一項債務性資產。近年來，由于企業流動資金的困難，企業采取賒銷方式銷售產品或提供勞務的頻次越來越多，金額越來越大。為了使各項財務指標更加健康合理，國家每年對應收賬款周轉率指標均發布行業標準值。企業領導層也高度重視此項指標，但由于市場環境原因，及受企業銷售收入完成指標的影響，企業應收賬款余額越來越大，嚴重影響公司流動資金占用，與行業標準偏差越來愈大。隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，企業間的競爭越來越激烈，為了擴大市場份額，提高企業的競爭力，企業紛紛向客戶提供賒銷業務。企業應收賬款作為一項重要的流動資產，大量地被占用，造成企業資金流緊缺，甚至影響到企業發展。隨著經濟全球化的不斷深入，企業面臨著更大的競爭壓力，應收賬款已經成為制約企業生存發展的一個重要的因素。加強應收賬款管理，是加強企業管理的重要組成部分，也是企業迫不及待解決的問題之一。

一、企業應收賬款管理與核算的概念和作用

應收賬款主要是指在企業日常經營過程中, 對外部提供商品或者勞務,并沒有收回的,被購貨方所占據的那部分企業資金。在激烈的市場競爭中,企業為了提高產品的市場占有率,除了傳統的傳統應收手段之外,賒銷也是重要的一種,由此便形成了應收賬款。它是企業資金管理的重要組成部分, 具有時效性和流動性較強的特征。應收賬款在企業經營中的作用, 主要表現在以下三點：

1、提高企業市場銷售量。當前, 賒銷是企業進行促銷的一種常見方式,從本質上看,賒銷就是在一定時間內向顧客銷售商品并提供資金。賒銷有助于提高企業的銷售量，擴大市場占有率, 提高市場綜合競爭力。

2、減少企業的庫存量。企業的庫存商品每天都需要一定的管理費、保險費和倉儲費,如果企業把這些庫存商品賒銷出去,將其轉化為應收賬款, 則不需要支付這些費用, 企業的成品庫存減少, 生產成本降低,盈利空間擴大。

3、應收賬款的存在對企業來說有利也有弊，其利在于有效減少庫存、擴大了銷售量，有提高市場競爭力的作用，弊在于其降低資金使用效率，使企業夸大經營成果，現金流出速度加快，經營周期大大縮短。在經營中，企業管理者要重視應收賬款的管理，減少拖欠款的現象。

二、企業應收賬款管理與核算現狀 

根據有關部門的統計，我國企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛賬，難以回收，已成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。這其中大部分應收賬款已經逾期，據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上，如此高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益。其現狀表現如下：1、企業誠信意識缺乏，應收賬款面臨巨大風險。企業在日常的銷售購買行為中，由于資金的暫時不足，可能會產生賒銷行為，這是市場經濟深入發展和競爭不斷加劇的結果，是可以被企業所接受的同時，應收賬款應該建立在誠實守信的基礎上，及時償付貨款及對應收賬款計提壞賬準備都是必須的。但是，目前的社會信用意識及行為都令人擔憂。失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發生給企業甚至整個社會都帶來不良影響和損失。同時，很多企業為了經利潤的增加、擴大市場占有率和績效考核的需要，不考慮購貨方的信用狀況，產生大量的應收賬款，這樣就使企業缺少流動資金，給正常的生產經營活動帶來很多麻煩。2、應收賬款內部控制機制不健全。據調查，大部分企業在應收賬款管理上出現問題的原因主要是內部控制過程中出現的如權責不明確、管理條款不完善等問題。第一，很多企業的銷售人員為了完成企業分配的任務，在銷售時采取收取回扣、商業折扣、賒銷方式，這樣就導致了企業的應收賬款數額大幅度上升，如果企業沒有及時的采取有效的追回措施那么就會使這部分應收賬款積壓起來，從而影響了企業正常的資金流動。第二，很多企業對應收賬款沒有明確的管理辦法，沒有把責任落實到具體的崗位或者個人，這樣就無法追究應收賬款的責任。3、應收賬款缺乏適當的監督：監督是保證企業的各項活動按照既定的目標實行的一種手段。對應收賬款進行監督可以加快應收賬款回收的力度和速度。但是，在相當一部分的企業中，沒有對應收賬款進行適當的監督行為，如，財務部門沒有對每筆應收賬款進行詳細的分析和定期的清查制度，管理部門沒有對應收賬款分別制定相應的回收措施等等。企業應收賬款核算方法如下1、存在商業折扣時入賬價值的確認，商業折扣是指企業根據市場的供需情況，或針對不同的客戶，在產品標價上給予的扣除。在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬價值應按扣除商業折扣以后的實際價值入賬。2、存在現金折扣時入賬價值的確認，存在現金折扣的情況下，應收賬款的入賬價值有總價法和凈價法。總價法是將未減去折扣的金額確認為應收賬款的入賬價值，直接將折扣金額計入財務費用。我國的會計實務通常采用此方法。

三、企業應收賬款管理存在的主要問題及原因分析 

 （一）應收賬款管理職能設置上的缺陷

很多企業不能建立專門的應收賬款信用管理部門，不能明確各部門的職責分工企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，須要特定的部門或組織才能完成，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。各企業應認真組織不同部門的專業人員，專門研究企業的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的信用管理制度。各部門的職責分工要明確，信用管理部門要取得財務和銷售部門的支持，并在賒銷管理中起到主導作用。在工作中信用部門、銷售部門和財務部門要互相配合，分清應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

（二）企業管理制度不健全

當前一些大型企業沒有構建較為完善的應收賬款管理制度,使得企業在應收賬款管理上不規范, 職責權限劃分不明確, 在產品的訂貨、銷售、貨款回收等整個過程缺乏有效監控, 這很容易造成壞賬的形成，此外大型企業的激勵體系也不完善,獎懲制度不明確,不能夠很好的調動員工收款的積極性,有的員工為了提高銷售量,對顧客缺乏科學判斷,盲目擴大應收賬款數額, 應收賬款回收率低, 最終給企業帶來較大損失。

（三）企業產品的競爭力不足

改革開放促進了市場經濟的發展，也讓市場上各種新產品不斷推出。以前市場上出現一種產品，可能幾年，甚至十幾年都不變樣，但是隨著科技的發展和信息化建設，新產品、替代品層出不窮，不論是高科技產品還是一般工業品，當前幾乎都是買方市場，而一些企業在規模、技術、價格的某一方面沒有優勢，不具備與其它企業抗衡的能力，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面，造成產品積壓，不限時銷售出去有可能失去時效或者不適合市場的需要。為了解決庫存產品過多，時間過久等積壓問題，企業在銷售過程中又不得不作出了相應的讓步，如產品試用期久一些、貨款回款期長一些等等，使產品的應收賬款從量上和時間上都增加了，隨之企業應收賬款多、回收不順暢、資金短缺等等問題就接踵而來。

（四）忽視信用管理，缺乏風險防范意識

購貨方不按期支付應收賬款本身就是一種違約行為，在合同中就有明確的付款方式和付款時間的約定。但是由于我國市場經濟體制正在逐步建立中，債務人比債權人更有主動性，這種不正�，F象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀念甚為流行。另外企業有時候有于是長期客戶，不愿意惡化與客戶的關系，或者不愿耗費人力、時間上門催討，也就更難以想象通過法律手段來保護自己的正當利益。結果造成企業資金更加緊張，所以企業也情愿或不情愿地拖欠其他單位的貨款，使企業間三角債務愈演愈烈。一些企業為了擴大銷售，增強市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場。

四、解決企業應收賬款管理與核算存在問題的對策與思路 

（一）加強應收賬款的管理體系

大型企業本身財務管理工作不夠完善,面臨危機的機會更大,因此,加強應收賬款管理對于大企業來說是非常必要的。首先, 大型企業需要清楚的認識到自身的經營狀況,了解應收賬款的作用和意義。其次,

企業的管理者必須認識到應收賬款的管理并不是一個部門能夠單獨完成的,需要多個部門的相互合作,因此,要建立完善的分工協作體系。比如, 賒銷過程需要財務部門定價、技術部門對產品技術進行解釋、法律部門訂立合同的各項條款,此外,還需要有專門的部門對賒銷企業的債務償還能力進行專業的評估。

（二）健全應收賬款管理內部控制制度

要建立一個嚴密而完善的應收賬款內部控制系統，由領導掛帥、派有執行力的專人負責，它體現一個企業對這項管理工作的態度及重視程度。其次，企業必須設立專門機構，配備專職人員，負責應收賬款的日常核算及日常管理工作，每一環節都明確了其主要負責的工作任務，使之各有分工，對每一工作環節設定了衡量其工作好壞的標準，對合同進度狀態和賬款狀態設置異常情況，每周或每月進行情況說明，對說明清楚的要及時應對解決，采取措施，對說不清或者真正有問題的應收賬款進行專題解決，并對造成異常情況的單位和個人進行嚴格考核，獎懲結合。再次，設定應收賬款管理員，對應收賬款的流程和時間節點進行監督，負責應收賬款系統進行控制、應收賬款定時分析、提出異常的應收賬款，拿出建議并負責執行，做到應收賬款管理無盲區，有效地提高應收賬款的運作系統等工作。

（三）制定合理信用政策

信用標準是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件，大多數企業在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數量的企業或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業并未對此引起足夠重視。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。確立合理的信用標準，應考慮的三個因素是：其一，同行競爭對手的情況。其二，企業承擔違約的能力。第三，客戶的信用程度。

（四）完善應收賬款核算的對策

每個明細賬戶必須進行全面的、正確的核算記錄、反映；其次，健全手續，對每一筆欠債，必須簽訂還款協議書，明確違約責任，對每筆欠款業務，財會人員必須認真審核有關手續，并把還款協議書作為編制銷售合同的依據；定期應發對帳函，業務頻繁距離又較近的，最好能專人去核對。對各單位的回函，應由指定的部門或人員進行專門管理，以便查找。若發現雙方帳項不一致的，應由專人進行核對，及時把問題核對清楚，以免時間久遠不便核對。對應收賬款的會計處理要嚴謹，及時提取壞賬準備。在正常情況下，客戶應按信用條件的規定到期及時付款，履行其責任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對于逾期的欠款公司應采取的收賬策略。企業對于信用質量的客戶要采取不同的收賬政策收取應收賬款。對于信用質量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質量差的客戶，應采取積極的、嚴格的收賬政策。  企業在制定收賬政策時，應視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。  此外，還應注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收（電子郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協商解決、借助于有權威的第三者調解、由仲裁機關仲裁解決、上訴司法機關，加強司法執行力度，還可通過“債轉股”，將應收賬款置換為股權；通過資產置換，將應收賬款置換為優質資產；設立清欠應收賬款公司實現債權人和債務雙贏；通過應收賬款證券化融資。

（五）加強企業應收賬款回收的考核力度、建立獎勵制度

一般來說，應收賬款的數額越大、應收賬款時間越長，越不好管理，越難以回收、成為呆滯應收款的可能性也就越高；另一方面，客戶逾期和拖欠的時間越長，客戶發生變化的可能性就越大，包括人員的變化，企業的變化等，相應發生呆壞賬的可能性也隨之加大。為了有效避免這種應收賬款風險，建立一套嚴格而切實可行的應收賬款考核系統也就變得十分的必要。誰經手的業務發生壞賬，無論責任人是否調離該公司，都要追究相關責任。同時對相關人員的責任要明確界定，并作為業績考評依據。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而只注重合同總量，不注重應收賬款的回收這種情況，企業應在內部應該明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時，制訂嚴格的資金回款考核獎罰制度，以實際收到貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責。這樣就可以責任到人，每一筆應收賬款都有著落，使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。

 總之，企業應收賬款的管理是企業財務管理中的一項重要組成部分。它涉及財務管理的方方面面。企業要發展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，我們只有采取適當的信用政策及有效的管理方法，促使應收賬款風險最低、收益最大。應時刻重視產品的適銷對路、控制應收賬款的增長。樹立現代的營銷觀念，加強管理力度，切實將各項措施落實到實處。只有這樣才能將企業應收賬款的總額保持在最佳的、合理的、可控的信用投資水平之內．避免造成應收賬款許多壞賬和損失，企業的經濟益才能夠持續不斷地提高。

綜上所述，應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。因此，企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。加強應收賬款的管理已提到企業的重要議事日程。采取有效措施，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益，是企業急需解決的問題。因此有必要對企業的應收賬款管理進行研究探討。

參考文獻

 [1] 唐吉明，杜國，愛青淺談施工企業應收賬款的核算及控制[J],科技信息2009(31).

 [2] 孫志清，應收賬款核算制度缺陷及其改進探析[J]，現代商業，2009.

[3] 李義民,路曉卉，關于應收賬款核算之考量[J]，科技創業月刊2007，20(6).

[4] 李娟，應收賬款的核算與管理[J]，江西行政學院學報，2010，12(3).

[5] 葉昆蓉，應收賬款核算、管理的難點與對策[J]，改革與開放,2009(8).

[6] 李會萍，我國上市公司應收賬款管理的探討[J], 2011(03)

[7] 龍海燕，淺析企業應收賬款的核算與管理[J], 中國外資,2010(07)

[8] 劉會洲，對企業應收賬款核算的思考[J], 長三角,2009，3(1)

[9] 李會萍，我國上市公司應收賬款管理的探討[J], 2011(03)