關(guān)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)的探討

一、緒論……………………………………………………………………………………………………………..…2

（一）、研究背景及意義……………………………………………………………………………….…....2

（二）、研究方法………………………………………………………………………………………………...2

（三）、研究思路與預(yù)期成果…………………………………………………..……………………….....2

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概述……………………………………………………………………..…..……...…...2

（一）、內(nèi)部審計(jì)的作用………………………………………………………………………..……..…......2

1、保證不同利益的相關(guān)方信息的對(duì)稱性�！�……………………………………………......2

2、有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)�！�……………………………………………………………….......3

3、為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學(xué)依據(jù)�！�………………………………………………......3

4、資產(chǎn)的保值和增值�！�…………………………………………………………..…………......3

（二）、 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀………………………..……………………………………………..…….….....3

1、內(nèi)部審計(jì)缺乏完善的法律法規(guī)指導(dǎo)。…………………………………………………......3

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視。……………………………………………………………………........3

3、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平不高�！�………………………………………………..…..…....3

4、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性�！�……………………………………………………………..………....4

5、內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄�！�………………………………………………………………….......4

6、內(nèi)部審計(jì)的方法比較單一�！�………………………………………………………..…......4

 （三）、 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)……………………..…………………………………..…….….....4

1、從控制到風(fēng)險(xiǎn)�！�……………………………………………………………………………......4

2、從風(fēng)險(xiǎn)到環(huán)境�！�…………………………………………………………………………….........4

3、從評(píng)價(jià)到預(yù)測(cè)�！�………………………………………………………………………..…..….....5

 三、現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置……………………………………………………………….....5

（一）、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則…………….…………………………....5

 1、獨(dú)立性原則。…………………………………………………………………………………….....5

 2、權(quán)威性原則�！�……………………………………………………………………………………......5

（二）、目前的幾種內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式………………………………………..…......5

（三）、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式最佳…………………………………………..…......6

四、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策及建議……………....…………..……………………………..….…..7

（一）、完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)�！�………………………………………………... ..…...7

（二）、明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位。……………………………………………………... ..…..….7

（三）、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。…………….……………………………..………..……..…...7

（四）、 保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。………………………………………..…......7

（五）、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍�！�………………………………………………..…….. ..…....8

（六）、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新。………………………………………..………………. ..….....8

內(nèi) 容 摘 要

 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中的一項(xiàng)非常重要的控制活動(dòng)，它的目的是提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)建立了有一段時(shí)間了，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用未得到充分的發(fā)揮，還沒(méi)有更上企業(yè)發(fā)展的步伐。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，規(guī)模的擴(kuò)大，全球化的影響，建立與完善我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，以明確復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，變得尤為重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；機(jī)構(gòu)設(shè)置；策略 

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)的研究

 內(nèi)部審計(jì)是指在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目的的達(dá)成。它是增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)組織和控制各類業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)估，以確定他們是否符合接受的政策和程序，遵守法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是有效和經(jīng)濟(jì)的資源利用，無(wú)論是在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能主要是監(jiān)督職能、管理控制職能、評(píng)價(jià)鑒證職能、服務(wù)職能。

一、緒論

 （一）、研究背景及意義

 內(nèi)部審計(jì)是跟著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基于內(nèi)部加強(qiáng)管理和控制的需要發(fā)生和發(fā)展起來(lái)的，跨國(guó)公司的不斷出現(xiàn)，公司的不斷壯大，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。很多企業(yè)為了加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，提高經(jīng)濟(jì)的效益，都需要建立有效的內(nèi)部審計(jì)，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)前進(jìn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和加強(qiáng)管理。由此可以知道，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身需要的內(nèi)在要求。然而，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一種行政命令下的產(chǎn)物，應(yīng)付國(guó)家要求而存在的一種模式。這種審計(jì)模式導(dǎo)致許多企業(yè)很不理解甚至帶有抵觸情緒，至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍難以融入其整體經(jīng)營(yíng)管理之中，其結(jié)果就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，因此，它很難在這種環(huán)境下充分發(fā)揮服務(wù)的作用。

 （二）、研究方法

 本文根據(jù)描述性研究法進(jìn)行寫作，通過(guò)現(xiàn)有的現(xiàn)象通過(guò)自己的理解進(jìn)行描述。

 （三）、研究思路與預(yù)期成果

 通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)，了解現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的背景和現(xiàn)狀，提出了自己認(rèn)為合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，為建立完善的內(nèi)部審計(jì)更合理。

二、內(nèi)部審計(jì)的概述

（一）、內(nèi)部審計(jì)的作用

 1、確保不同利益相關(guān)方的對(duì)稱性。企業(yè)在全體的運(yùn)營(yíng)中，要向投資者公開(kāi)財(cái)務(wù)狀況，其中財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是最基礎(chǔ)的要求，也是最關(guān)鍵的要素。但由于投資者和管理者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，使得投資者的利益無(wú)法得到保證。例如：銀廣夏事件中，因?yàn)閷?duì)外信息的作假，投資者不能夠真正的了解企業(yè)的真實(shí)信息導(dǎo)致許多投資者血本無(wú)歸，如果有了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控那么事態(tài)就不會(huì)發(fā)展到這種地步。內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)作用就是提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保其真實(shí)性和完整性，增加財(cái)務(wù)信息的可信性，降低財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，有利于投資人做出正確的決定，也有利于政府對(duì)資金市場(chǎng)運(yùn)行情況的監(jiān)控，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

 2、有效地降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，并提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。揭示了內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)督、檢查，客觀反映了實(shí)際情況，以此達(dá)到自我的約束性。

 3、為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學(xué)依據(jù)。在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)面臨著許多不確定的因素，這些因素在企業(yè)的生存和發(fā)展中起著重要的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠及時(shí)的了解到內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營(yíng)決策中提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的依據(jù)。而且在針對(duì)經(jīng)營(yíng)中呈現(xiàn)的內(nèi)部管理問(wèn)題，提出具體并可實(shí)施的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使企業(yè)在制度上更加完善。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種決策實(shí)施后的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便調(diào)整決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

 4、資產(chǎn)的保值和增值。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)較多，程序比較復(fù)雜，并且又存在一些不可控制的因素威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出相關(guān)的建議，填補(bǔ)漏洞，避免潛虧因素的形成，保證資產(chǎn)的完整，進(jìn)一步提高資產(chǎn)的質(zhì)量。另一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)積極開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)，結(jié)合產(chǎn)能，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)的升值。

（二）、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)缺乏完善的法律法規(guī)指導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)的理論方面,如內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等還沒(méi)有形成一套與我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度相符合的理論體系。目前我國(guó)關(guān)于審計(jì)工作的法律只有兩部：社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》。最近幾年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)有頒布了一些與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)，但是它們不具備針對(duì)性，而且這些法規(guī)還不夠完善。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在法規(guī)上地位的差異，形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法可依，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員碰到具體問(wèn)題時(shí)無(wú)章可循，沒(méi)有底氣，那么它的審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性也大打折扣。

 2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視。目前，許多企業(yè)還沒(méi)有建立一個(gè)專門的內(nèi)部審計(jì)部門，許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有把制約機(jī)制帶到企業(yè)管理的思想理念中，單方面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是因?yàn)檎�府的干預(yù)與促進(jìn)下被動(dòng)設(shè)立的，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)不具有太大的作用，只是一個(gè)擺設(shè)。因此，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有被所在企業(yè)真正接受，不被重視。有的企業(yè)還被合并到其他的部門中缺乏了本身的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門由于未被得到重視，從而大大的降低了內(nèi)部審計(jì)的作用，很難拿出成果，更加難以得到企業(yè)管理者的認(rèn)可，使其形成一個(gè)惡性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段、它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分和重要特征，企業(yè)管理者要正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，使企業(yè)不斷的完善，不斷加強(qiáng)宏觀調(diào)控，最終使企業(yè)不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益。這才是企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的正確的定位。

 3、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平不高。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)的高低決定審計(jì)能否客觀、公正、權(quán)威�！秶�(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中說(shuō)，從事審計(jì)的工作人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗(yàn)和良好的審計(jì)職業(yè)道德。但是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)整體不夠高。據(jù)調(diào)查和統(tǒng)計(jì)，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)會(huì)人員出身，甚至有些并沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練和教育，加上我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的法律空白，許多內(nèi)審人員缺乏職業(yè)規(guī)范的約束。這就大大地降低了審計(jì)的科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)。

 4、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一。目前我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門大多都在管理層之下，在單位的工作主要是在領(lǐng)導(dǎo)的指揮下，為了經(jīng)營(yíng)的目的進(jìn)行服務(wù)。因此，在審計(jì)工作的開(kāi)展中，不可避免都會(huì)受到本企業(yè)的利益和相關(guān)人員的利益所制約，其審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性、及其權(quán)威性都得不到保障。那么審計(jì)的內(nèi)容就大打折扣。

 5、內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。在我國(guó)，大多數(shù)的企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是為了查賬，把內(nèi)部審計(jì)設(shè)立在財(cái)會(huì)部門中間，形成財(cái)審合二為一的錯(cuò)誤構(gòu)架，這樣降低了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用；另一方面，由于受到地位、權(quán)限等其他因素的影響，內(nèi)部審計(jì)部門也沒(méi)法對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面做出全面、公正的審計(jì)。

 6、內(nèi)部審計(jì)的方法比較單一。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣泛還在使用事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后的方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方式不斷的創(chuàng)新，審計(jì)內(nèi)容大大擴(kuò)大，工作內(nèi)容也增加，如果審計(jì)手段還是僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的審計(jì)人員手工操作，那么它的科學(xué)性得不到有效的證實(shí)，審計(jì)內(nèi)容也不會(huì)太接近企業(yè)需求。

、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

 1、從控制到風(fēng)險(xiǎn)。控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)人員普遍使用的方法。它使審計(jì)人員容易忽視了單位本身的目標(biāo)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有控制，控制只是為了管理風(fēng)險(xiǎn)而存在，不分析風(fēng)險(xiǎn)而想要有效的評(píng)價(jià)控制是不可能的。

 2、從風(fēng)險(xiǎn)到環(huán)境。環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)的根源，控制系統(tǒng)就是針對(duì)它設(shè)計(jì)的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和情況所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)中。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源是一個(gè)對(duì)組織產(chǎn)生威脅的危險(xiǎn)和創(chuàng)造潛在收益的機(jī)遇，必須成為風(fēng)險(xiǎn)分析的重點(diǎn)。這些條件、情況：危險(xiǎn)和機(jī)遇都是可能影響組織的環(huán)境。 

 3、從評(píng)價(jià)到預(yù)測(cè)。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本功能但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，多樣化的顧客需求，未來(lái)的變化和現(xiàn)狀截然不同，批判過(guò)去帶來(lái)的價(jià)值已經(jīng)沒(méi)有預(yù)測(cè)未來(lái)對(duì)于管理層的決策帶來(lái)重要的意義了。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)立

（一）、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持兩條原則：

獨(dú)立性原則。這是建立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要原則。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位、獨(dú)立行駛審計(jì)職權(quán)，不受股東、管理層等干預(yù)，體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬或者合并于其他部門，那么就會(huì)喪失內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。"內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”"獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所強(qiáng)調(diào)的，要達(dá)到這一點(diǎn)是通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲取的。只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能保證審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施，得到適當(dāng)?shù)牟杉{。

 2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要是體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高那么其權(quán)威性也就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮的越充分。內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣能夠體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性，那么內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮得就越充分，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)的組織的提高有著很大的效果。

（二）、目前的幾種內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式

由于中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度建立比較晚的，所以大部分的經(jīng)驗(yàn)來(lái)自于國(guó)外，所以到現(xiàn)在沒(méi)有達(dá)成一致，存在多種模式。主要有：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門；

2、內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理；

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在監(jiān)事會(huì)；

4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)；

5、在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)--經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。

以上五種模式都各有利弊。第一種模式下，內(nèi)部審計(jì)設(shè)置從地位、層次、獨(dú)立性都是較差的，內(nèi)部審計(jì)的工作不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，不能夠很好的達(dá)到審計(jì)的根本目的。第二種模式在層次、地位、獨(dú)立性上稍差，雖然有利于企業(yè)的直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，但是不利于對(duì)企業(yè)高層決策和經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，審計(jì)范圍狹窄。第三種模式從獨(dú)立性和層次上都是很高的，但是內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立在監(jiān)事會(huì)下，實(shí)際中容易把二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。第四種模式的獨(dú)立性和層次地位也很高，但是董事會(huì)是集體討論制，凡事都需要通過(guò)董事會(huì)集體討論，導(dǎo)致正常的審計(jì)工作很難進(jìn)行。第五種模式設(shè)置層次高、獨(dú)立性強(qiáng)，有利于審計(jì)人員的正常開(kāi)展活動(dòng)。

（三）、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式最佳

 在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則下，第五種模式是最科學(xué)、最有效的。在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)中，作為審計(jì)業(yè)務(wù)需要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)和匯報(bào)工作。審計(jì)委員會(huì)的成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)和非公司董事等組成。這種模式是現(xiàn)在企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的最佳選擇。理由:

 1、這種雙向的負(fù)責(zé)報(bào)告，互相重要的組織形式與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求一致。他們認(rèn)為"內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”而這里面的管理成員是指管理人員和董事會(huì)成員兩方面的成員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來(lái)執(zhí)行其職能的，其權(quán)力和責(zé)任說(shuō)明是由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的。。

能夠最大限度的體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，然而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低所決定的。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越高。董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，所以在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以較好的體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利的開(kāi)展打下了良好的基礎(chǔ)。

 3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從國(guó)際的現(xiàn)代內(nèi)審的工作發(fā)展來(lái)看，其重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的上面，這仍舊是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。在這種組織模式中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則是要承擔(dān)評(píng)價(jià)職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)完善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的職能。

四、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策及建議

（一）、完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上明確內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。第一層標(biāo)準(zhǔn)為《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》 ；第二層是審計(jì)章程；第三層是制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指定的審計(jì)手冊(cè)。其次，繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)的制度，使得內(nèi)部審計(jì)人員有法可依，有章可循，保證其結(jié)果的權(quán)威性。

（二）、明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)，使企業(yè)相關(guān)人員充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且積極營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中處于極其重要的地位。企業(yè)需要制定短期及長(zhǎng)期的目標(biāo)可以由內(nèi)部審計(jì)提供資料幫助組織其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，另外要確保內(nèi)部控制制度有真正的實(shí)施并有良好的效果，并且內(nèi)部控制制度能夠更加適應(yīng)外部環(huán)境的變化就需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督與客觀評(píng)價(jià)。

（三）、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。所以，應(yīng)該提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高自身的業(yè)務(wù)水平，并且熟練其他相關(guān)專業(yè)的技能。其次便是鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)實(shí)踐及時(shí)的總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)的手段與方法，利用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題應(yīng)對(duì)多樣的工作環(huán)境。再來(lái)就是進(jìn)一步完善審計(jì)人員的招聘制度，實(shí)行執(zhí)證上崗充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，愛(ài)崗敬業(yè)。最后應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)審人員的政治素質(zhì)教育，樹(shù)立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神，使內(nèi)部審計(jì)人員具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心及處理事情的能力。

 （四）、保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性。保證企業(yè)內(nèi)審部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門的重要特點(diǎn)，也是其保證工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要做到：一是對(duì)其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)，審計(jì)部門對(duì)其負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作內(nèi)容；二是負(fù)責(zé)審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員，經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面具有獨(dú)立性。

 （五）、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，內(nèi)部審計(jì)的職能從審查財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展到管理領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的檢查監(jiān)督，更關(guān)注組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、關(guān)注組織經(jīng)營(yíng)的未來(lái)前景，并融進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的新內(nèi)涵，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、分析風(fēng)險(xiǎn)因素、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。從而使內(nèi)部審計(jì)的職能大大擴(kuò)展。

 （六）、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新。引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能較好的滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，利用統(tǒng)計(jì)抽查、數(shù)學(xué)模型等數(shù)字加工技術(shù)、方法靈活，可以大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

參 考 文 獻(xiàn)

1、鄧倩蘭，《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)》［J］；2011；

2、黃群，《我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及成因分析》；2009；

3、齊婧文、張義，《強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度》，2014；

4、劉科，《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施》［J］；現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007（12）；

5、胡高坤，淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)展望［J］，2010；

6、張永革。積極開(kāi)展效益審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特有職能［J］。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006（10）。