營改增有關問題分析(一)

一、我國稅負現狀

（一）重復課稅加重了企業的稅收負擔

（二）導致稅負的不平衡

（三）不利于提高我國服務業的國際競爭力

（四）加大了稅收的征管成本

二、營改增的必然性

（一）營改增有利于經濟發展

（二）營改增有利于經濟結構調整

（三）營改增有助于推動就業增長

（四）營改增降低企業稅負

（五）營改增改善對外貿易的作用

三、營改增對各行業的影響

（一）對現代服務業的影響

（二）對建筑業的影響

（三）對廣播影視服務業的影響

（四）對交通運輸業的影響

（五）對電信業的影響

四、營改增現狀

小 結

營改增有關問題分析

[摘要] 2012年11月，黨的十八大提出“要始終把改革創新的精神貫徹到治國理政各個環節”，并對重點領域和關鍵環節的改革做出了部署，彰顯了中央繼續推動改革的決心和信心。營改增就是在這一大背景下加速推進，并成為當前引人注目的一項重要改革，釋放出政府大力推動改革的積極信號。營改增是適應經濟發展的要求進行的制度調整，其將解決1994年稅制改革的遺留難題，將終結貨物與勞務分別設定稅制的歷史。營改增不僅僅是營業稅和增值稅的簡單轉換，而是重大的制度創新。本文將對增值稅改革轉型有關問題做出探討。

關鍵詞：增值稅;營業稅;營改增

一、我國稅負的現狀

 增值稅制始于法國。顧名思義，增值稅是對商品和應稅勞務流轉中的增加值即增值額進行課稅。因此，對增值稅的理解，關鍵在于增值額。從理論上看，增值的是納稅人在生產經營過程中創造的價值，可以采用加法或減法計算。從加法的角度看，相當于工資加利潤，從減法的角度來說等于產出減投入。

 由于世界各國對作為計稅依據的增值額的理解不同，或處于經濟政策，財政承受能力及稅收征管水平等因素的考慮，各國之間增值稅稅基選擇也存在較大的差異，主要表現在外購生產材料（尤其是固定資產）稅額的扣除范圍和扣除方式上，據此，增值稅被分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。而我國主要是采用生產型增值稅。

 我國1994年分稅制改革中建立的增值稅制度，是給予經濟體制轉軌的大背景確立的，是中央與地方政府博弈與妥協的產物。當時我國經濟形勢過熱，出現了通貨膨脹，實行生產型增值稅，可以保證中央財政收入，與當時供給不足、固定資產投資失控、物價上漲過大現象是相適應的。

 但實行生產型增值稅，不允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業技術改進的積極性。隨著經濟社會環境的發展變化，各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，有必要盡快在全國推開轉型改革。

 1994年的分稅制改革中，我國選擇在流轉環節實行增值稅和營業稅并行的征稅模式，即對除建筑業外的第二產業增收增值稅；對大部分第三產業增收營業稅。但是，隨著市場經濟的發展和完善，增值稅和營業稅分立征收的做法，日益顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成了一系列的扭曲，不利于經濟結構的轉型。因此增值稅改革既有利于實現轉變經濟發展方式，同時也是增值稅制度自我完善的關鍵一步。

 2011年10月26日，國務院常務會議決定從2012年1月1日起，先在上海市交通運輸業和部分現代化服務業展開深化增值稅制度改革（營改增）試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。

　（一）重復課稅加重了企業的稅收負擔 

 所謂重復征稅，是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進行兩次或兩次以上的征稅行為。營業稅計稅依據所引起的重復征稅就是指對同一商品和勞務流轉額的部分組成課征兩次或兩次以上的稅收，當前我國主體流轉稅制是增值稅與營業稅共存的雙軌制，對于營業稅的涉稅收入，由于絕大多數沒有扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，直接導致營業稅納稅人涉稅收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業稅，或是繳納了兩次及以上的營業稅，也正是由于營業稅沒有實行抵扣制度，也造成了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務，受讓無形資產以及購買不動產的進項稅額，最終造成這部分價值的重復交稅。