營(yíng)改增有關(guān)問題分析(二)

 稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。由于我國(guó)現(xiàn)行增值稅在稅率結(jié)構(gòu)、政策和管理等方面存在差異,“生產(chǎn)型”增值稅稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的資本有機(jī)構(gòu)成密切相關(guān),使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡。行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購(gòu)固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些自然資源開采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平。增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅方法上不同,使得兩者的稅負(fù)水平存在差異,如廣東省商業(yè)企業(yè)一般納稅人稅負(fù)水平約為1.5;而商業(yè)小規(guī)模納稅人按4的征收率課征增值稅,因此,銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,就比選擇做一般納稅人的稅負(fù)低,反之則高。 

　（三）不利于提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際的競(jìng)爭(zhēng)力 

 服務(wù)輸出是促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大的路徑之一。20世紀(jì)90年代以來，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)已經(jīng)逐步由貨物貿(mào)易轉(zhuǎn)向服務(wù)貿(mào)易，服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展逐漸成為衡量一國(guó)現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

 1985年起，我國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品由實(shí)行外貿(mào)補(bǔ)貼政策改為實(shí)行退（免）稅政策，對(duì)出口產(chǎn)品退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅和免征產(chǎn)品稅，由于只退還和免征生產(chǎn)過程中的部分稅款，年退稅數(shù)額不大。1988年根據(jù)“征的多少，退多少，未征不退”和“徹底退稅”的原則，對(duì)出口產(chǎn)品按核定的綜合退稅率實(shí)行徹底退稅，對(duì)出口退稅額逐年增加。1994年稅制改革，工業(yè)產(chǎn)品全部實(shí)行增值稅，對(duì)出口貨物同一實(shí)行零稅率，加大了出口退稅額度，直接刺激了實(shí)行增值稅的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和出口的積極性。1997年后，由于出口退稅增長(zhǎng)與增值稅收入增長(zhǎng)、一般貿(mào)易出口增長(zhǎng)出現(xiàn)了較大的不平衡，國(guó)家開始調(diào)整出口退稅政策。出口商品的零稅率被打破，改為按規(guī)定稅負(fù)退稅的辦法，并多次調(diào)整出口退稅率。

 上述出口退稅的辦法只適合于征收增值稅的貨物，在發(fā)展服務(wù)貿(mào)易中就無法實(shí)現(xiàn)出口退稅。原因在于以服務(wù)業(yè)為核心的第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)上就無法按照增值稅實(shí)現(xiàn)退稅。這必然會(huì)降低了服務(wù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在一定程度上阻滯了服務(wù)貿(mào)易開展，限制了國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)向國(guó)外發(fā)展。 

　（四）加大了稅收的征管成本 

 增值稅的制度優(yōu)勢(shì)就在于其環(huán)環(huán)緊扣，既避免了重復(fù)征稅，是效率損失極小的“中性稅”，同時(shí)在一定程度上為稅收征管水平不高的發(fā)展中國(guó)家提供了“以票控稅”的監(jiān)管便利。而在我國(guó)實(shí)行的增值稅并不覆蓋全部產(chǎn)業(yè)，對(duì)絕大多數(shù)勞務(wù)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，直接導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的終端，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制度優(yōu)勢(shì)。在第二產(chǎn)業(yè)反映為阻礙生產(chǎn)企業(yè)的分工細(xì)化，而對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)而言，問題則更為嚴(yán)重，即大大擠壓了生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的生存發(fā)展空間。

 隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來越復(fù)雜，許多新興產(chǎn)業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)工程、系統(tǒng)集成、智能建筑、交通安全、綠化工程等領(lǐng)域、其混合銷售、兼營(yíng)服務(wù)等非常普遍。在稅收征管中、稅務(wù)人員對(duì)應(yīng)納稅企業(yè)征收增值稅，還是營(yíng)業(yè)稅很難判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及國(guó)地稅之間對(duì)于同一混合銷售業(yè)務(wù)的征稅問題還可能存在分歧，這必然增加征管難度和稅收成本。

二、營(yíng)改增的必然性

所謂“營(yíng)改增”，就是把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)改為征收增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅的納稅人變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。初步打破了自1994年稅制改革時(shí)兩稅并架，對(duì)貨物，勞務(wù)流轉(zhuǎn)人為劃分范圍，分別適用兩稅的現(xiàn)狀。而增值稅與營(yíng)業(yè)稅又分別由國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局征收，增加了征納過程中兩稅糾纏的鑒別與適用的管理成本，時(shí)有納稅人在兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間左右為難的情形，當(dāng)然也帶來了納稅適用“籌劃空間”與管理漏洞，“營(yíng)改增”將一一破解上述問題，在簡(jiǎn)化稅制方面，“營(yíng)改增”具有現(xiàn)實(shí)意義。

作為一項(xiàng)重大的制度創(chuàng)新，營(yíng)改增不僅與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、城鎮(zhèn)化提速、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)等重大戰(zhàn)略相呼應(yīng)，而且也與社會(huì)轉(zhuǎn)型及社會(huì)體制改革密切相關(guān)，其意義和效應(yīng)將是多層面的。

 （一）營(yíng)改增有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展 

 營(yíng)改增稅制的改革有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅務(wù)制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。一方面，營(yíng)改增促進(jìn)服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，從而擴(kuò)大內(nèi)需，增加社會(huì)大眾就業(yè)渠道，進(jìn)一步使勞動(dòng)收入占GDP的比重提高，規(guī)范國(guó)民收入分配格局，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。另一方面，營(yíng)改增是通過對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的合理安排，以政府放棄多方稅收為代價(jià)，向納稅人提供相應(yīng)的財(cái)政援助，對(duì)特定納稅人或特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅義務(wù)進(jìn)行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。