營改增有關問題分析(三)

 實行營改增，有利于突破現代服務業發展的稅制瓶頸，使由于增值稅抵扣和營業稅等稅制因素引起的工業企業內部自我服務與外部購買服務相對價格差異逐漸消失，消除產業分工細化帶來的重復征稅問題，促使企業主動將生產型服務業務外包，加速了生產型服務業與制造業的分離和高端服務業的發展，從而實現服務業的轉型升級。現代服務業的發展，對推動經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

 （三）有助于推動就業增長

 營改增試點改革在減輕企業稅負和促進服務業發展的同時，也相應會有助于推動就業增長。

國內外的實踐證明，中小企業就解決就業問題的最大載體和主力軍，要想真正解決就業問題，就必須大力發展中小企業。而營改增在總體上減輕了企業稅負，尤其是對于小微企業，稅負減輕的程度達到40%。從企業的角度來說，說服成本的降低會有利于擴大就業和創業空間，并進而直接帶動就業。因此，實施服務業的營改增不僅有利于擴大就業，也有利于穩定就業和提升就業質量。上海市公布的數據顯示，根據對部分現代服務業的近2000戶試點企業抽樣調差，調查對象2012年的設備采購金額同比增長136%，就業人員數量同比增長3.04%，高于服務業平均水平1.1個百分點。

 （四）營改增降低企業稅負

 營改增從稅制上改變了我國1994年分稅制改革以來營業稅與增值稅長期并行的格局，完善了增值稅的抵扣鏈條，避免了對企業的重復征稅，降低了企業的稅負。

 與營業稅相比，增值稅最大的優勢就是消除了重復征稅并在具體操作的采用發票抵扣的辦法。而營業稅與增值稅并存，破壞了增值稅的抵扣鏈條。營業稅納稅人無法抵扣購進應稅貨物和勞務的增值稅進項稅額，增值稅的抵扣鏈條因此斷裂；同時增值稅納稅人購買營業稅納稅人的商品，也無法從營業稅納稅人獲取進項稅額抵扣憑證，相應的稅款無法抵扣。如此這般，營業稅行業的重復征稅問題又轉移到實行增值稅的行業中來。兩稅并行不僅造成了部分行業的重復征稅，而且影響到增值稅在其他行業的實施。實行營改增，特別是在全國，全行業推開，稅率設置比較簡單，抵扣鏈條更完整。

 營業稅易于征收管理，但與增值稅相比，其以營業額為計稅依據，對流通的各個環節進行征稅，造成了對同一勞務的重復征稅；存在“全額征收，重復征稅”的缺陷，只要有流轉環節就要征稅，流轉環節越多，重復征稅越嚴重，企業的稅費負擔因此被不斷加重。營改增方案設計是以不增加稅負為前提的。實施營業稅改征增值稅后，總體上減輕生產性服務業相關產業鏈的稅負，原有不實行營業稅差額征稅的服務業和實行營業稅差額征稅的企業都能避免重復征稅。

 （五）營改增改善對外貿易的作用

 推動了服務貿易出口，提升國際競爭力。營改增試點改革后，促進國際國內兩個市場對接。隨著國際運輸和研發設計被納入出口零稅率方位，以及出口貨物接受試點納稅人提供交通運輸和部分現代服務業勞務所負擔的進項稅可以退換，實現了與國際通行稅制的接軌，使國內服務業企業與國外企業處于更加平等的競爭地位，既有效地提高了服務出口企業的國際競爭力，也增強了企業參與全球資源配置的能力。從各地區的運行結果看，試點改革對服務貿易出口的促進作用已經得以逐步提現。例如，在全球經濟低迷的情況下，上海市2012年全年新認定跨國公司地區總部50多家，投資性公司25家，研發中心17家，實際利用外資逆勢上揚，增長20.5%。

 三、營改增對各行業的影響

 （一）對現代服務業的影響

 專業化分工既是經濟社會發展的結果，又是促使其進一步發展的重要動力。隨著經濟的發展，專業化分工呈現精細化傾向，除了傳統意義上的主輔分離外，更多地體現在制造業和服務業內部及其之間的專業化分工協作�，F代服務業主要源于企業內部服務的外部化，生產型服務部分從生產部門中內生分化出來，形成專業化分工的生產型服務企業，提高了產業鏈的整體效率。但是營業稅制存在的重復征稅問題，對企業分工的制約愈發顯現，是產業鏈向服務業增值部分的延伸收到抑制。因此現代服務業，特別是其中與制造業的關聯度高的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等的行業，納入營改增試點范圍，可以減少產業分工細化存在的重復征稅因素，有利于制造業的領域專業化分工，進而促進制造業產業升級和現代服務業發展。

 （二）對建筑業的影響

建筑業是營業稅的主要稅源之一。近些年來，隨著建筑業的快速發展，建筑業營業稅一直是營業稅稅收收入的主要部分，2011年建筑業營業稅收入達3364億元，占當年營業稅收入的24.6%。因此建筑業的稅制改革對營改增的整體推進具有重要意義。

我國1994年稅制改革時實行的是生產型的增值稅，2009年在全國范圍內實施了增值稅轉型改革，將機器設備類固定資產購置納入增值稅的抵扣范圍，初步建立了消費型增值稅。但是，由于建筑安裝業和銷售不動產行為課征的是營業稅，廠房建筑等不動產購置無法進入增值稅的抵扣范圍，這使得轉型后的增值稅仍不失一個徹底的消費型增值稅，將建筑業由營業稅改為增值稅，有助于廠房建筑等不動產納入增值稅抵扣鏈條，促使我國建立起一個符合國際慣例的消費型增值稅。

建筑業的上游行業如鋼鐵、水泥行業，都屬于增值稅的征收范圍，其產品需要交納增值稅。由于建筑業沒有納入增值稅的征收范圍，其進項不能得到抵扣，因此，許多上游企業在向建筑企業銷售鋼材等建筑材料時，往往不開發票，由此造成了嚴重的偷漏稅現象，如果將建筑業改為交納增值稅，其購進材料能夠憑借增值稅專用發票獲得抵扣，為了降低本環節的稅負，企業必然監督上游企業開具發票，這就堵住了上游供貨商偷漏稅的漏洞，完善了增值稅的征管機制。

 （三）對廣播影視服務業的影響

 廣播影視服務也納入營改增之后，制作方將可能面臨著稅負增加，因為其進項稅額所占較小，而大牌明星等人力成本無法取得可以抵扣的票據。但放映單位則面臨著稅率有營業稅3%變味增值稅的6%（實際按不含稅計算是1/1.06*6%=5.66%）同事如果電影發行單位繼續免征增值稅，無法開具抵扣的增值稅專用發票，不能抵扣，稅負就會增加除電影之外的電視劇，則由于沒有免稅優惠，相應能夠取得可抵扣的票據，因此稅負有可能是下降的。營改增對于廣播影視行業的影響將重新調整其各環節的利益分配關系，當然也將原來營業稅下無法監管到位的稅務合規實施到位。

 （四）對交通運輸業的影響

 交通運輸業既具有物質生產的共性，又具有區別于一般物質生產的特性。從物質生產的共性上來看，交通運輸業是生產過程在流通領域的延伸，是價值創造過程的繼續。在運輸過程中，被運貨物的價值實現了增值。從其特性上來看，交通運輸業與一般的生產過程又具有明顯的不同。對于一般產品生產而言，隨著每一個生產過程的結束，新的產品一般對會被制造出來，而交通運輸業則不改變勞動對象的屬性和形態，只改變其空間位移。因此，交通運輸業是一個與生產環節關聯性較強的特殊行業。對交通運輸業征收營業稅而不是增值稅，導致增值稅的抵扣鏈條被打斷。交通運輸業實行營改增，有利于保持增值稅抵扣鏈條的完整性，消除重復征稅，從而保證納稅人在公平稅負的基礎展開競爭。將交通運輸業納入營改增范圍試點，具有稅收征管方面的技術優勢，可以減少制度轉換成本。

 （五）對電信業的影響

 1949年11月1日，我國成立郵電部，政企合一，由國有部門完全壟斷經營電信產業。改革開放前的計劃經濟體制導致電信產業發展緩慢，不但大大落后于國際上其他國家，其發展也滯后于國民經濟其他部門。改革開放之后，我國電信產業進入大發展時期，20世界80年代中期開始全面建設，90年代以來進入全面增長使其，發展速度令世界矚目。

 電信業是以信息產品為對象的價值增值連，其縱向技術關聯程度強于其他網絡型產業，并且隨著電信業外延的不斷擴大以及技術的推進，產業分工細化和產業融合趨勢明顯，增值服務特征明顯，該產業對其他產業的高支撐性，電信業營改增改革，促進了本產業以及相關產業發展，促進了我國產業消費升級。

 由于電信營運商經營模式、發展階段、成本結構不同，加之不夠完整的征收鏈條，可能會造成電信業總體稅負的暫時性上升，但是隨著電信營運商經營模式的變化，固定設備投入規模的增加，以及增值稅鏈條的加長和不斷完整，這種不利的影響會逐漸的消失。

 四、營改增現狀

 從營改增試點的實際情況來看，其效應是相當明顯的。這突出表現在以下幾個方面：一是企業稅負減輕，促進了服務業的發展。無論是試點行業和企業、還是購買服務的制造業，其稅負都由此而減輕。二是促進了產業和企業轉型升級，提高了經濟競爭力。現階段經濟的一個特點是制造相對較強，二是處于制造兩頭的研發設計和營銷較弱。在沒有營業稅的妨礙下，一些集團公司主動選擇主輔分離，研發設計和營銷就可以獨立出來，提供更專業化的服務。產業鏈條拉長，制造業兩頭做大做強，整個經濟的競爭力也會由此得到提升。三是促進產業分共細化，提高宏觀經濟效率。消除營業稅重復征稅和不能抵扣的弊端之后，企業發展模式就會更加趨向專業化，放棄自我提供的“全能模式”，選擇外購服務的企業就會越來越多。專業化條件下的寫作會帶來宏觀效率的提高，促進產業結構調整，加快經濟發展轉變。四是促進中小企業發展，擴大就業，對當前穩增長也有重要作用。營業稅覆蓋的領域也是中小微企業最多的領域，減輕稅負，中小企業受益面最廣。營改增將提升中小微企業的活力，有利于穩增長，也有利于穩定和擴大就業。隨著營改增不斷擴圍，上述效應將會更加顯著。

總 結

通過對營改增的必要分析，以.及對企業發展的影響和營業稅改征增值稅的有利影響，得出營業稅改征增值稅的必要性，以及加大營業稅.改征增值稅的試點，從而調整我國稅收結構，推動服務業的發展、制造業的升級、研發機構的做大做強，以及企業內部經營管理的改善和加強，對經濟結構調整起到了很好的促進作用，減少重復征稅的現象，并在當前經濟環境下給企業更大的生存空間，推進增值稅改革，營改增行業將繼續擴大，覆蓋行業更廣，財政部部長樓繼偉預計，如果‘營改增’得以全面推開，年減稅有望達2000至3000億元人民幣，并對于提升經濟增長質量方面具有重要作用。

參 考 文 獻

[1]營改增：《牽一發而動全身的改革》.中國財政經濟出版社.2013

[2]韓紹初.《改革進程中的中國增值稅》.中國稅務出版社.2010.

[3]郝龍航.《營改增的大時代——政策透析與解決方案》.中國市場出版社.2013

[4]史玉光.《營業稅改增值稅-政策解讀與納稅指南》.電子工業出版社.2013

[5]財政部財政科學研究所：《中國稅收政策報告2010：稅收與民生》.中國財政經濟出版社.2010