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XX集團目標成本規劃研究(六)

本論文在會計論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看從對模擬市場的引入過程來看，惠達集團經驗與目標成本規劃中出現的“目標利潤”和“目標成本”的概念與方法是非常相似的。因此，有的學者認為，惠達集團創造的“模擬市場、成本否決”法，是“成本策劃”法在我國已經萌芽的證例。其市場、倒推、全員、否決的基本模式與成本策劃活動程序基本相同，各個環節的指導思想實質同 “成本策劃”的觀念完全一致（王寅東，1998）。而我們認為，惠達集團經驗雖然在某些做法上與目標成本規劃過程中的一些做法相類似，但兩者在本質上并不是一回事。理由如下：
1、惠達集團經驗是在TOTO、箭牌、美標等國外知名品牌陶瓷企業早已實行的一套內部核算經驗的基礎上，添加了“模擬市場”和“成本否決”的內容（楊繼良與徐佩玲，1997）。添加的目的是為了建立一種有效的以成本作為控制和業績評價標準的企業內部管理控制系統。換言之，“模擬市場”和“成本否決”的引入是為了更有效地對成本進行事中控制和事后控制。不可否認，惠達集團經驗所采取的控制標準直接來源于內場而非企業的內部，這一點是非常難能可貴的。但是，從根本上說，惠達集團經驗就是美國的“泰羅制”，惠達集團經驗的“成本否決”就是“泰羅制”的標準成本制度，它們主要用于提高生產或作業效率。因此，惠達集團經驗不適合那些產品沒有市場或銷路有問題的企業（剛小明、于增彪和劉桂英，1998）。與此相對照，目標成本規劃的根本目的卻是幫助企業開發與設計有市場潛力的新產品，或者對原有產品的功能或性質進行重新設計，使之更加具備市場競爭力。因此，雖然在目標成本規劃中也用了“倒推”的概念，即將產品層次的目標成本分解到功能層次直至自制半成品層次，與惠達集團經驗中將來自于市場的目標成本采用倒推的辦法分解到分廠、班組或個人的具體做法相類似，但分解的目的和前提條件是大相徑庭的。
2、按照我們對目標成本規劃法的理解，與其說該方法是為了對成本進行規劃，倒不如說是為了對產品進行規劃。而惠達集團經驗卻與產品規劃毫無關系。
3、惠達集團經驗中含有全員參加這個特點，指的是各分廠、班組和個人都面臨著一定的目標成本的壓力。惠達集團經驗中的個人的確關系到了企業的策劃。設計、供應、生產以及銷售等各個部門中的每一個人，從而形成了全員參加的特點。但在目標成本規劃中，雖然為了確定產品層次的目標成本也關系到了一個企業中的各個部門（因為要對各個部門中有可能發生的與規劃中的產品有關的成本提前進行估計），但目標成本規劃過程所涉及的人員主要是聯合開發與設計小組中的成員，而不是整個企業中的每一個人。因此，就惠達集團經驗和目標成本規劃而言，“全員參加”的含義完全不具備可比性。要說明的是，按照日本和歐美企業的經驗，在目標成本規劃中，聯合開發與設計小組中的成員應來自于企業的各個部門（包括營銷和會計人員），但組長卻無一例外地由工程師所擔任。
   4、由于目標成本規劃的落腳點在于事前管理，故此，對成本管理實際成績的評價不可能成為目標成本規劃中的一個重要環節，因而惠達集團經驗中“否決”的概念就與目標成本規劃無關。
5、在目標成本規劃的三個過程中，產品層次的目標成本規劃過程起著樞紐的作用。要完成這個層次的目標成本規劃，主要取決于對產品的功能和質量如何進行設計，以及如何對與產品的功能和質量有關的成本進行把握。而惠達集團經驗并不涉及開發新產品的問題，該經驗的產生是以惠達集團大量生產的產品比較標準化、技術規范穩定為前提的。因此，如何改善成本管理，加強對成本的事中管理和事后評價，就成為惠達集團經驗產生的催化劑。
   6、目標成本規劃比較適用于制造業（如汽車、精密機械、電器和機械制造業入他們可以比較容易地按照市場信息來改變產品設計，不需要另起爐灶。陶瓷行業則大不相同，一旦確定了產品方向和生產流程，就很難改變，除非另覓投資，大量更新設備，以創造新的、大量出現需求的、能創造更多“凈增值”的產品（韓季瀛與楊繼良，1998）。而在國內對惠達集團經驗的大量介紹和總結中，卻根本看不到惠達集團在產品設計的改良方面是如何有所作為的。
7、根據日本企業的經驗，目標成本規劃要實施成功，最關鍵的因素除了市場定位和如何設計產品的功能與質量之外，就是如何與其它相關企業一道，找到共同降低成本的途徑。而對惠達集團經驗的大量介紹也絕少涉及這方面的內容。     如果細究下去，我們不難發現其它一些能夠表明惠達集團經驗如何不同于目標成本規劃的依據，但因篇幅所限就不再繼續列舉。本文對目標成本規劃法的解析以及將惠達集團經驗與目標成本規劃相對比，并不是為了貶低惠達集團經驗，而是旨在表明我們的一種態度，即在學習或介紹外國某方面的理論或方法時，一定要做到全面、深刻地理解和把握。

    參考文獻：
    ⑴、王寅東．成本策劃法在我國的產生．會計研究，1998；
    ⑵、楊繼良、徐佩玲論管理會計的應用會計研究，1997；
    ⑶、劉小明、于增彪、劉桂英《論管理會計的應用》之質疑會計研究，1998；
    ⑷、韓季瀛、楊繼良、論惠達集團成本管理經驗會計研究．1998；
    ⑸、陳勝群．論日本成本管理的代表模式——成本企畫．會計研究，1997；
    ⑹、繆艷娟．成本目標管理會計研究，2000；
    ⑺、黃尚勇．市場經濟條件下降低成本的戰略思考會計研究，1999；
    ⑻、正威價值創新：企業的戰略選擇價值工程，1998；
    ⑼、胡樹華產品創新管理價值工程，1998；

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