企業內部控制簡述 ——企業內部控制制度的發展與現狀(一)

本論文在會計論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看 1．內部控制概述
1．1內部控制的發展過程
萌芽期——內部牽制
內部控制的發展期——內部會計控制與內部管理控制
內部控制的成熟期——內部控制結構和內部控制整體架構
1．1．1萌芽期——內部牽制
內部牽制，是“為提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其他非法業務發生而制定的業務流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業務權利的方式進行組織上的責任分工，每項業務通過正常發揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制”（《柯氏會計辭典》）。內部牽制以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。
例如，早在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬制”——某筆經濟業務發生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內部牽制措施。
1．1．2發展期——內部會計控制與內部管理控制
（一）二十世紀40-60年代
美國審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會于1949年發表了題為《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次做出了如下權威定義：“內部控制是企業所制定的旨在（1）保護資產、（2）保證會計資料可靠性和準確性、（3）提高經營效率，（4）推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。此定義強調，內部控制
（1）不只限于與會計和財務部門直接有關的控制方面，它還包括預算控制、成本控制、定期報告經營情況、進行統計分析并將統計報告送交有關部門、制定培訓計劃以培訓有關人員使其能夠履行職責（走出了單純的財務會計領域）；以及
（2）設立內部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序的準確性，并保證其得到貫徹執行等內容。（提出自我監督）
該委員會同時將內部控制劃分為“會計控制”和“管理控制”兩大類—即將與前兩個目標即保護資產和保證會計資料可靠性和準確性有關的控制劃分為內部會計控制，而將與后兩個目標即提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執行有關的控制歸入內部管理控制。
（二）二十世紀70年代
1972年，美國準則委員會(ASB)《審計準則公告》在第1號公告中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：
(1)內部會計控制。會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。會計控制旨在保證：經濟業務的執行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求；經濟業務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表，以及落實資產責任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產；按照適當的間隔期限，將資產的賬面記錄與實物資產進行對比，一經發現差異，應采取相應的補救措施。
(2)內部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經濟業務的決策過程有關的程序及其記錄。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執行該組織的經營目標有關，是對經濟業務進行會計控制的起點。
重大突破：提出了授權、組織的概念，是內控制度的一大突破。
這種以會計控制為主的定義，雖為獨立審計界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。他們指出，這些定義把精力過多地放在糾錯防弊方面，過于消極和狹窄，不具備主動性。

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