企業內部控制簡述 ——企業內部控制制度的發展與現狀(二)

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1．1．3內部控制的成熟期——內部控制結構和內部控制整體架構
（一）內部控制結構
1988年4月美國注冊會計師協會發布的《審計準則公告第55號》取代1972午發布的《審計準則公告第1號》。該公告首次以“內部控制結構”一詞取代原有的“內部控制”一詞，而且公告提出的內部控制內容比以前更為實在，條理更加清楚。該公告的頒布和實施可視為內部控制理論研究的一個新的突破性成果。
以“財務報表審計對內部控制結構的考慮”為題的《審計準則公告第55號》指出：“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容，包括控制環境、會計系統和控制程序。
(1)控制環境。
所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。具體包括：
        管理者的思想和經營作風；
        企業組織結構；
        董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發揮的職能；
        確定職權和責任的方法；
        管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計；
        人事工作方針及其執行、影響本企業業務的各種外部關系。例如由銀行指定代理人的檢查等。
(2)會計系統。
會計系統規定各項經濟業務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產和負債的經營管理責任。健全的會計系統應實現下列目標：
        鑒定和登記一切合法的經濟業務；
        對各項經濟業務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據；
        將各項經濟業務按適當的貨幣價值計價，以便列入財務報表；
        確定經濟業務發生的日期，以便按照會計期間進行記錄；
        在財務報表中恰當地表述經濟業務以及對有關內容進行揭示。
(3)控制程序。
控制程序指管理當局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。它包括下列內容：
①細分經濟業務和經濟活動的批準權，明確各個人員的職責分工，防止有關人員對正常業務圖謀不軌的隱藏錯弊。職責分工包括：指派不同人員分別承擔批準業務、記錄業務和保管財產的職責。堅持不相容職責應相互分離。
②憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載：對財產及其記錄的接觸和使用要有何保護措施；對已登記的業務及其計價要進行復核。
上述內部控制結構的內容與1972年頒布的內部控制定義相比有兩個明顯的改動：一是正式將內部控制環境納入內部控制范疇，二是不再區分會計控制和管理控制。內部控制從保守走向開放。
（二）內部控制整體架構
1992年，美國COSO委員會[][wu_lian1]在進行專門研究后提出專題報告：《內部控制一一整體架構》，也稱COSO報告。經過兩年的修改，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，得到了美國審計署 (General Accounting 0ffice,GAO)的認可。與此同時，AICPA則全面接受COSO報告的內容，于1995年據以發布了《審計準則公告第78號》(SAS No.78)，并自1997年1月起取代了《審計準則公告第55號》。
COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務會計報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。

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