XX集團(tuán)目標(biāo)成本規(guī)劃研究(三)

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    ①它強(qiáng)調(diào)與每一產(chǎn)品相關(guān)的收入和成本，克服了傳統(tǒng)成本只重視制造成本，而忽視上游領(lǐng)域（如研究與開發(fā)）和下游領(lǐng)域（如客戶服務(wù)）的成本。
    ②它突出了產(chǎn)品生命周期中成本發(fā)生比率的差異，有利于明確成本管理的重點(diǎn)。
    ③它突破了傳統(tǒng)成本管理的時間跨度只能以日歷年度為極限（與會計報表的編制相對應(yīng)）的主觀做法，將其延長至產(chǎn)品的整個生命周期，從而與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相吻合。
    2、目標(biāo)成本規(guī)劃中所確定的各個層次的目標(biāo)成本都直接或間接地來源于激烈競爭的市場，按照這種目標(biāo)成本進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價，明顯有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭地位。而傳統(tǒng)的成本管理的手段則是根據(jù)企業(yè)自身的狀況從內(nèi)部確定各種成本標(biāo)準(zhǔn)，揭示各種差異，從而達(dá)到成本控制和業(yè)績評價的目的。這種做法雖然有助于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，但在市場瞬息萬變的情況下，對企業(yè)競爭地位的提高不會產(chǎn)生很大的幫助。
    3．整個目標(biāo)成本規(guī)劃的樞紐部分是確定產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本。從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，該目標(biāo)成本是由產(chǎn)品的聯(lián)合開發(fā)設(shè)計小組根據(jù)市場信息、內(nèi)部潛力的挖掘以及供應(yīng)商的潛力挖掘和協(xié)作而確定的。這意味著成本管理的重點(diǎn)將由傳統(tǒng)觀念下的生產(chǎn)制造過程移至產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計過程。之所以如此，是因?yàn)槿藗冎饾u認(rèn)識到，產(chǎn)品的制造成本在一定程度上是由產(chǎn)品的設(shè)計階段所確定的，譬如，產(chǎn)品的功能設(shè)計得越復(fù)雜，制造成本也要相應(yīng)增大。又譬如，顧客對產(chǎn)品的質(zhì)量要求越高，則對投入產(chǎn)品制造的原材料的要求也可能越高。特別是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和消費(fèi)者日益追求個性化產(chǎn)品，迫使企業(yè)不斷加大產(chǎn)品的創(chuàng)新力度，盡可能地根據(jù)顧客的需要提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的制造成本的大小與產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的設(shè)計之間的關(guān)系越來越密切，進(jìn)一步說明將成本管理的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的制造過程而非研發(fā)設(shè)計過程的做法有著極大的局限性。這里有一個證據(jù)，即有位美國會計學(xué)家在對美國的制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產(chǎn)品的設(shè)計階段所確定的產(chǎn)品的制造成本占整個制造成本的比例高達(dá)75%至90%之間（Hertenstein，1998）。
    4、自制半成品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃旨在將產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本壓力的一部分傳遞給為制造產(chǎn)品所需的自制半成品提供貨源的供應(yīng)商身上，壓迫供應(yīng)商在一定程度上必須與產(chǎn)品制造商聯(lián)合找出降低成本的途徑，從而實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。這樣，成本管理的范圍不但可能由制造過程轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期，更超出了單個企業(yè)的界限，使得在成本管理問題上可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的整合，同時提高產(chǎn)品制造商和自制半成品供應(yīng)商的競爭實(shí)力。日本許多先進(jìn)的制造企業(yè)正在實(shí)施的“零存貨”管理戰(zhàn)略就是這些企業(yè)與其自制半成品供應(yīng)商通力合作，以求最大限度地降低產(chǎn)品的制造成本的實(shí)例。在美國，紡織品制造商、服務(wù)制造商和零售商組織了一個志愿產(chǎn)業(yè)通信標(biāo)準(zhǔn)委員會，通過使用一個大家共享的全產(chǎn)業(yè)電子數(shù)據(jù)網(wǎng)，使從共同的系統(tǒng)中壓縮1200億美元的庫存變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)（黃尚勇，1999）。這是成本管理突破單個企業(yè)的界限，通過企業(yè)間的協(xié)作共同尋找降低成本的途徑的又一實(shí)例。
    5．目標(biāo)成本規(guī)劃帶給我們的另一個啟發(fā)是，必須改變?yōu)榻档统杀径档统杀镜膫鹘y(tǒng)觀念，取而代之以戰(zhàn)略性成本管理的觀念。戰(zhàn)略性成本管理所追求的是不損害企業(yè)競爭地位前提下的成本降低的途徑，如果成本降低的同時削弱了企業(yè)的競爭地位，這種成本降低的策略就是不可取的。另一方面，如果成本的增加有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，則這種成本增加就是值得鼓勵的。譬如，若市場調(diào)查表明顧客需要某種產(chǎn)品具備一種功能，則產(chǎn)品的設(shè)計者就必須為產(chǎn)品增設(shè)這種功能，雖然這種做法會導(dǎo)致制造成本的上升。如果不增加這種成本，則企業(yè)的競爭地位反而會受到削弱。成本管理中的這種辯證思維在傳統(tǒng)的成本管理觀念中是很難找到影子的。原因很簡單，即傳統(tǒng)的成本管理只注重事中和事后管理，完全忽視了事前管理。而目標(biāo)成本規(guī)劃旨在確定各個層次的目標(biāo)成本，表明該方法或技術(shù)的落腳點(diǎn)完全是事前管理。至于說通過目標(biāo)成本規(guī)劃所確定的產(chǎn)品層次和自制半成品層次的目標(biāo)成本也可用來進(jìn)行成本的事中管理和事后管理，則與目標(biāo)成本規(guī)劃的三個過程本身是不相干的。明確這一點(diǎn)有助于我們在后文中對惠達(dá)集團(tuán)經(jīng)驗(yàn)和目標(biāo)成本規(guī)劃進(jìn)行比較。
三、成本壓力的設(shè)計與傳遞：目標(biāo)成本規(guī)劃的中心問題
    要深刻地理解目標(biāo)成本規(guī)劃的全過程，我們認(rèn)為關(guān)鍵在于如何把握貫穿于整個目標(biāo)成本規(guī)劃過程中的一個中心問題，即如何設(shè)計并傳遞成本壓力。
   （一）可允許成本的設(shè)計與信息傳遞
    目標(biāo)成本規(guī)劃的第一個過程為市場驅(qū)動的成本規(guī)劃，旨在確定一個為維護(hù)市場競爭地位而需要的一個可允許成本（allowable Cost），并通過可允許成本的概念將市場競爭的壓力轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計者身上甚至產(chǎn)品自制半成品的供應(yīng)商身上。來自于市場的可允許成本的計算公式為：可允許成本=目標(biāo)銷售價格一目標(biāo)邊際利潤。在確定可允許成本時應(yīng)著重注意以下問題：

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