新形勢下中國財稅體制改革與財稅法制建設的應有理念(一)

本論文在會計論文欄目，由論文格式網整理,轉載請注明來源www.donglienglish.cn,更多論文,請點論文格式范文查看黨的十六大提出全面建設小康社會的奮斗目標和建成完善的社會主義市場經濟體制的戰略部署，十六屆三中全會將其具體化為“中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定”，就實施這一戰略部署的目標、指導思想、原則和具體措施等作了全面規劃和具體設計。《決定》深刻指出，完善社會主義市場經濟體制，不僅要更大程度地發揮市場在資源配置中的基礎性作用，而且要健全國家宏觀調控，完善政府社會管理和公共服務職能，要完善經濟法律制度，為全面建設小康社會提供強有力的體制保障。（參見“中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定”單行本第12—13頁，人民出版社2003年10月第1版。）財稅法制作為國家宏觀調控重要組成部分之一的財稅調控與經濟法律制度的結合點，作為政府提供公共產品和公共服務的重要制度保障，在新的形勢下，在完善社會主義市場經濟體制的偉大進程中無疑具有非常重要的地位和作用。
　　那么，在全面建設小康社會、完善社會主義市場經濟體制的新的歷史時期，在貫徹“五個統籌”、健全國家宏觀調控、完善政府社會管理和公共服務職能的今天，在堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展的今天，我們進行財稅體制改革與財稅法制建設究竟應具備什么樣的理念呢？筆者認為：
　　一、財稅體制改革與財稅法制建設應統籌兼顧、全面考量、整體設計
　　這既是貫徹“五個統籌”（即統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展、統籌國內發展和對外開放的要求。）
　　的需要，也是財稅工作內在規律的必然要求。改革開放20多年以來，我國的經濟建設取得了舉世公認的成就：我們的人均國民收入2003年已經超過1000美元，國內生產總值超過116萬億元；國家財政收入大幅增長，2003年超過2萬億元，而2004年僅上半年全國入庫稅款就近13萬億元（12991億元，同比增長262%，增收2693億元）；高科技（神州5號等）和交通（青藏鐵路等）、能源（西氣東輸、西電東送、南水北調等）等基礎設施建設一日千里。但也存在著突出的問題，如經濟結構不合理、分配關系尚未理順、農民增收緩慢、就業矛盾突出、資源環境壓力加大、經濟整體競爭力不強等，其重要原因就在于我國現行的經濟體制還不完善，生產力的發展還面臨著許多體制性障礙，其中當然也包括財稅體制方面的障礙。譬如，在城鄉分割方面，地方財政困難尤其是鄉鎮財政困窘、農村財稅制度不合理無疑是重要成因之一；在區域經濟發展不平衡方面，也暴露出稅收區域優惠政策、財政轉移支付制度方面的嚴重不足；在經濟發展與社會發展失衡方面，現行財政特別是地方財政比較熱衷于搞經濟建設、搞“形象工程”、“政績工程”，投資盲目，（可以說，我國目前經濟過熱的形勢，在很大程度上和政府推動、和積極財政政策未能及時調整有關。）資金浪費驚人，而社會管理、教科文衛等公共服務、社會保障等方面的資金則嚴重短缺，財政的“越位”、“缺位”、“錯位”現象同時存在，這和我們的國家預算制度形同虛設、財經法紀廢弛無疑有很大關系；在人與自然的關系方面，耕地銳減、原煤、原油等能源過度耗費、水資源嚴重短缺、二氧化硫排放世界第一、珍稀動植物品種數量減少，都或多或少地與我國房地產等資源稅制保護的力度和廣度不夠、綠色環保稅制依然闕如有關；在國內發展與對外開放方面，內外稅制不統一、出口退稅機制不暢等問題仍然未能得到制度性解決。而就財政工作的內在規律而言，財稅法作為調整財政收入、支出及管理等行為以及由此而產生的社會關系的法律規范的總稱，它直接關系到經濟資源在中央財政與地方財政之間，在國家、企業和個人之間，在社會再生產各個環節之間的配置；關系到經濟利益在各地區、各部門、各行業、各“私人經濟個體”（包括企業、家庭和個人）間的再分配；關系到經濟的發展（如經濟結構、產業結構、經濟周期的調整）、社會的穩定（如地區差距、城鄉差別、貧富分化的調節）和國家政權的維護（如政府管理和公共服務支出的確保）。其涉及面之廣、影響力之大、矛盾集中度之深，是任何其他法律制度的變革所無法比擬的。因此，財稅體制改革與財稅法制建設，無論是中央與地方間事權、財權、財力的劃分，稅種的興廢、主體稅種（稅制結構）的選擇、稅率高低及結構的確定，還是具體稅收征納制度、國債發行制度、預算收支制度、財政轉移支付制度、出口退稅制度、農村費稅制度的改革，都是牽一發而動全身的事業，都涉及到全國范圍內方方面面利益的調整，都是在多方面“作戰”，必須慎之又慎，統籌兼顧、全面考量、整體設計。否則，就有可能激化矛盾，影響社會安定，阻礙經濟發展。也正是因為我們的財稅體制改革與財稅法制建設還面臨著如此眾多而又盤根錯節的問題，故我們稱之為“啟動新一輪的財稅體制改革和財稅法制變革”以期全盤規劃，也誠不為過。
　　二、財稅體制改革與財稅法制建設應貫徹“以人為本”的科學發展觀，建立和健全適應社會主義市場經濟發展需要的公共財政管理體制
　　“以人為本”的科學發展觀，要求我們的一切工作要以人民群眾的切身利益為思考問題、解決問題的出發點、著力點與歸宿點，使人民的生活品質得到更快的提高，實現經濟社會和人的全面、協調、可持續發展。反觀新中國成立后我國財政發展的歷程，計劃經濟體制下，我國的財政本質上是生產性財政、建設性財政，政企不分、政府包辦經濟是其特色。改革開放以后，由于片面地理解了“以經濟建設為中心”這一政策方針，我們政府的工作、我們財政預算支出的著力點，不是提供好公共服務、加強社會管理、搞好社會保障，以此為經濟個體的經濟運行營造良好的宏觀經濟環境、社會環境和法律制度環境，而是繼續“越位”熱衷于經濟建設，忙于上項目，搞達標工程、形象工程，沒能真正從行動上把財政的“一要吃飯二才是建設”的位置擺正。如此一來，建設性財政連年超支，經常性財政也入不敷出，其必然結果是：盲目建設、重復建設盛行，資源浪費、貪污受賄現象嚴重，政務支出、教科文衛等公共支出嚴重不足，市場有效配置資源的功能受到嚴重的沖擊、扭曲和束縛。在稅制建設方面，直接作用于生產流轉過程的流轉稅比重過大（超過70%），而調節收入差異、平衡社會財富的所得稅、財產稅則明顯不足（不足30%）。由于財政（稅收）收入主要來源于生產流轉領域，所以各級政府尤其是地方政府的視點，更多地是關注當地經濟“盤子”的大小，關注的是轄區內企業數量的多寡，而對納稅人尤其是個人納稅人的服務則明顯不足，個人的公共服務需求受到漠視。為經濟而經濟，國家財政職能、政府服務職能與市場功能嚴重錯位，一方面妨礙了市場對資源基礎性配置作用的充分發揮，妨礙了正常的私人經濟秩序的形成，另一方面也漠視了人本身的最切身需要，忽視了貧富差別的調節，忽視了社會與經濟的同步、協調發展，致使人民群眾從改革開放中得到的實益與我國GDP的快速增長很不相稱，也造成了國土資源、環境資源、財政資源的巨大浪費與社會矛盾的尖銳化。因此，這種狀況必須通過頒布《財政收支基本法》、修改《預算法》、完善稅法稅制，建立、健全以滿足社會公共需要為目的、以經常性支出為主的公共財政體制予以改變。
　　三、財稅體制改革與財稅法制建設應以立法為主導，并與行政體制改革、政治體制改革配套實施
　　這既是“依法治國”的邏輯必然，也是從根本上解決我國一系列深層次的財稅問題的必由之路。財政本質上是公共經濟、政府經濟，財政工作、財稅法制實踐實質上是政府“公權力”全面介入“私人經濟個體”的經濟生活，它對私人經濟的交易秩序、對私人的經濟福利影響非常巨大。（在許多OECD國家，如澳大利亞、加拿大、德國、希臘、冰島、瑞典、土耳其、美國等，其政府支出（財政支出）要占到GDP的40％、50％以上。在我國2003年，國內生產總值（GDP）為116694億元，而全國財政收入達到21691億元（不含債務收入），財政支出24607億元，財政收入占GDP的19％，財政支出占GDP的21％。如果加上預算外資金等收支則占GDP比重當在30％以上。此說明財政活動對私人經濟的影響是非常大的，它意味著“私人”勞動成果的1/3以上要無償轉移為財政資金，此亦說明對私人財產權的保護不僅是民法的任務、刑法的任務，在很大程度上更是稅法的任務、財政法的任務。資料來源：經濟合作與發展組織編著、財政部財政科學研究所譯：《比較預算》，人民出版社2001年12月第1版，第13頁。《中國2003年國民經濟和社會發展統計公報》、《關于2003年中央和地方預算執行情況及2004年中央和地方預算草案的報告》，新華網：http：／／wwwqianlongcom／20040227　00：55：55.）

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