會計信息的公開制度(一)

企業(yè)預(yù)算管理研究

摘要：企業(yè)會計信息關(guān)系著經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人的重大決策，如何建立健全會計信息的公開制度則影響著各方的重大決策。會計信息應(yīng)滿足各方的需要。本文討論了我國企業(yè)會計信息披露中存在的問題，簡述相關(guān)的改進(jìn)措施。

  關(guān)鍵詞  會計信息；公開；投資者；

一、會計信息披露的內(nèi)涵

會計信息又稱會計系統(tǒng)信息反饋，是指通過會計憑證，把生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種信息，系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時地匯集起來，再通過賬務(wù)，進(jìn)行加工處理，揭示出反映經(jīng)濟(jì)活動真實情況的各種信息。

上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財務(wù)經(jīng)營等會計信息情況向證券監(jiān)督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。

二、加強(qiáng)會計信息披露制度的必要性

1、會計信息的外部性決定建立會計信息披露制度的必要性

會計信息是一種具有外部性的商品，類似公共物品，其外部性主要體現(xiàn)在二個方面：非對抗性，公開了的會計信息并不因為增加了一個信息使用者而影響其他人對同樣信息的使用效用；非排他性，會計信息一旦公開就很難把不付費(fèi)使用的人排除在外，或者說排除的成本很高。公開披露會計信息的公共物品特性使得企業(yè)在履行受托責(zé)任向股東和債權(quán)人披露會計信息的同時，其他相關(guān)信息使用者也可以免費(fèi)得到這些信息，他們可以搭便車而無需另外支付費(fèi)用，從而使在競爭市場中企業(yè)沒有足夠的動力披露足夠的會計信息，造成會計信息供給不足。要解決會計信息供給不足，比較好的途徑，也是目前世界各國普遍采用的，就是由政府或獲廣泛認(rèn)可的組織制定和建立會計信息披露制度，強(qiáng)令企業(yè)生產(chǎn)足夠的、符合一定標(biāo)準(zhǔn)的會計信息，保障信息使用者對會計信息的需求。

2、會計信息的時效性決定加強(qiáng)會計信息披露制度的必要性

會計信息的特殊性表現(xiàn)在它是一種時效性極強(qiáng)的信息商品。會計信息首先是一種產(chǎn)品，它凝聚了人類無差別勞動，因此會計信息生產(chǎn)的成本需要得到補(bǔ)償；其次會計信息被使用者使用時，已經(jīng)完成了產(chǎn)品到商品的轉(zhuǎn)變，因此會計信息可以用于交換是毫無疑問的；再次，會計信息商品是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的時效性極強(qiáng)的信息商品，即一旦過期再可靠也變得毫無用處。會計信息的時效性決定了會計信息商品化的個別契約成本極高，一般會計信息使用者難以承受，因此，只有加強(qiáng)會計信息披露制度才能促進(jìn)會計這種特殊的信息商品在市場上流動并實現(xiàn)其價值。

3、會計信息的自然壟斷性決定加強(qiáng)會計信息披露制度的必要性

由于會計信息不存在其他來源或者雖然存在但獲取成本太高，會計信息生產(chǎn)者——企業(yè)的經(jīng)營者壟斷了會計信息的供給，而企業(yè)經(jīng)營者迫于解除受托責(zé)任，很可能會從其自身利益的角度出發(fā)，限制和阻礙不利于其業(yè)績評價的會計信息的對外披露，造成會計信息不足、不真和嚴(yán)重的不對稱，擾亂市場信息的交流，導(dǎo)致市場失靈和市場萎縮， 因此通過加強(qiáng)會計信息披露制度減少交易中的信息不對稱，保證會計信息披露的真實性是必要的。

三、會計信息披露存在的問題

1、會計信息的可靠性較低。

可靠性是會計信息的基本質(zhì)量特征。但是，有的上市公司為了各種各樣的目的，虛假披露相關(guān)信息，給會計信息使用者造成巨大損失。例如，銀廣夏自1998-2001年期間累計虛構(gòu)銷售收入104962.60萬元，少計費(fèi)用4845.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.70萬元。其中，1998年虛增利潤1776.10萬元，1999年虛增利潤17781.86萬元，實際虧損5003.20萬元；2000年虛增利潤56704.74萬元，實際虧損14940.10萬元；2001年1-6月虛增利潤894萬元，實際虧損2557.10萬元。再如，大唐電信在2004年年度報告公開披露的2004年度利潤總額為62385759.04元，但大唐電信在2004年通過費(fèi)用資本化、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不當(dāng)確認(rèn)投資收益等方式，虛增該年度利潤總額共計37186 597.53元。

2、會計信息的相關(guān)性較低。

投資者所關(guān)注的是公司的發(fā)展，因此要求上市公司披露與未來發(fā)展有關(guān)的信息，但是上市公司披露的信息是基于已經(jīng)發(fā)生的事件，反映的是歷史信息，滿足信息使用者需求的程度較低。有的上市公司會披露有關(guān)未來的信息，但是太籠統(tǒng)化，不能作為決策的依據(jù)。例如，ST特力在2003年年報中披露了2004年度的工作思路：進(jìn)一步完善法人治理機(jī)制，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，按現(xiàn)代企業(yè)制度來運(yùn)作和管理企業(yè)。強(qiáng)化對經(jīng)營責(zé)任合同的檢查和考核，完善決策與監(jiān)督機(jī)制，提高盈利能力；強(qiáng)化財務(wù)管理，提高融資能力；強(qiáng)化企業(yè)資源整合，重組業(yè)務(wù)流程，以品牌、以服務(wù)、以業(yè)務(wù)進(jìn)行聯(lián)盟，提高市場競爭能力。以發(fā)展拓市場，全面提升企業(yè)的形象，加快提高主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的市場占用份額，使特力集團(tuán)真正步入健康穩(wěn)定的發(fā)展軌道。這種空洞的信息并不能給予信息使用者任何幫助。

近年來，在披露相關(guān)報告之后，上市公司出于各種方面的原因有可能發(fā)布各類補(bǔ)充公告與更正公告，人們稱之為“補(bǔ)丁”。有的“補(bǔ)丁”可能僅僅是編排錯誤，有的甚至?xí)�將已�?jīng)披露的年報做天翻地覆的變化。例如，ST科龍發(fā)布補(bǔ)充公告，稱“日本三洋代替三洋科龍償還以日資銀行備用信用證擔(dān)保的貸款本金人民幣15400萬元不應(yīng)確認(rèn)為收入”。因此，2002年度公司凈利潤減少人民幣9959.14萬元，相應(yīng)的每股收益從0.20元調(diào)減為0.10元。再如，三峽新材在2002年年報公布后發(fā)布的更正公告中，承認(rèn)由于公司對變更后的會計政策領(lǐng)會不透和財務(wù)工作人員疏忽，誤將股票發(fā)行申購凍結(jié)資金利息2823.42萬元中的539.49萬元記入營業(yè)外收入，公司利潤總額由調(diào)整前的1296.2萬元變?yōu)檎{(diào)整后的756.7萬元，凈利潤由調(diào)整前的855.6萬元變?yōu)檎{(diào)整后的494.09萬元，每股收益由調(diào)整前的0.0312元變?yōu)檎{(diào)整后的0.018元。

四、會計信息披露問題的原因分析

1、利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司會計信息披露不規(guī)范的內(nèi)在原因