會計信息的公開制度(二)

良好的會計信息不僅使公司獲得良好的公司管理業績評價，而且能夠吸引更多的股市投資者；而較差的會計信息則起到相反的作用。因此，某些上市公司為了粉飾自己的業績，利用造假等會計行為，在會計信息的數量上和質量上做文章，致使其披露的會計信息并不能正確、客觀地滿足信息使用者的需要。

2、法律法規不健全，處罰成本太低

上市公司低質量的披露會計信息是一種經濟人的理性行為，它必然滿足成本效益原則，即低質量的披露會計信息的個人或集團從中獲得的收益必定大于其從中承擔的成本。目前，披露虛假的會計信息的上市公司大多受到的是行政處罰，經濟處罰力度較小。例如，銀廣夏事件中，證監會只是對其處以罰款60萬元，相對于其給投資者造成的損失，罰款數額簡直是九牛一毛。由此可見，不健全的法律、較低的違法成本造成了上市公司前赴后繼地披露虛假的會計信息。

3、公司治理結構不完善

股份制公司中所有權與經營權分離，所以導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱。為了解決信息不對稱帶來的負面影響，國際上通行的辦法是訴諸公司治理結構。完善的公司治理結構通過權力分配、權力制衡和信息披露等機制，讓管理層釋放信息，均衡信息分布，以緩解不利選擇的問題。但是，中國目前上市公司的公司治理結構并不能發揮預定作用。首先，中國現有的上市公司中，絕大多數都是由國有企業改制而來，因此目前國有股“一股獨大”的現象普遍存在，大股東由于擁有較多的股份而擁有控制權，其余股東無法形成有效的制衡。其次，由于國家股的控股地位形成的“一股獨大”的現象使得大股東憑借其控股權選派董事和監事，甚至向公司指派總經理，因此董事會也無法有效地完成其監督職能。最后，中國上市公司的監事會成員部分都由工會主席、黨委書記和職工代表擔任，缺乏財務和法律方面的專業人員，從業務素質上來說，無法真正履行監督的職能。同時由于監事會的成員大部分為公司員工和主要股東，其獨立性不強，事實上也不能起到真正的監督作用。

4、注冊會計師審計質量較低

現行的注冊會計師審計制度起源于財產所有權與經營權的分離。在財產所有權與經營權分離的情況下，財產所有者將財產委托給經營者管理，后者對前者承擔受托責任。由于兩者之間根本利益的不一致，所有者需要了解企業的經營情況以對經營者進行激勵和約束，而了解企業情況的主要方法就是通過會計報告。經營者處于經營的第一線，在會計報告的提供上處于超然的地位，很有可能為了自己的利益提供虛假的會計信息。為了避免得到虛假的會計信息，所有者就有聘用獨立的第三人對會計報告進行審核的動機，這就是注冊會計師審計的理論依據。但是，注冊會計師同上市公司之間存在利益關系，因此在審計時獨立性會受到影響，實際生活中幾乎每個造假公司背后，都有一個問題會計師事務所：瓊民源事件中的原海南中華會計師事務所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會計師事務所、鄭百文事件中的原鄭州會計師事務所、錦州港事件中的德勤華永會計師事務所等。可以說，現在原本是“經濟警察”的注冊會計師卻成了企業造假的幫兇。

五、解決會計信息問題的對策

1、健全法律法規，加大懲罰力度

建立完善以會計準則為核心的會計信息披露規范體系。要使上市公司的信息披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規范化體系，并不斷的加以完善。就我國目前情況而言，會計信息披露的規范體系大致包括會計準則、會計信息披露制度、審計制度及其他有關經濟法規。在這一規范體系中，會計準則是核心。會計準則是規范上市公司會計信息實務的指南，它規定了會計信息披露的基本內容，明確了會計信息應具備的質量要求，也是注冊會計師執業的依據和職業保障。因此，為使會計信息的生成、披露更加規范、恰當，應適時地修改、完善會計準則及統一會計制度

2、加快公司治理結構的建設

首先，通過股權分置改革解決“一股獨大”問題，實現股權結構的合理化，形成“多股制衡”的機制。通過適當降低股權集中度，在一個公司內形成幾個相對較大的股東，股東會和董事會就不再是“一言堂”，控股股東和上市公司在人員、資產、財務、業務、機構等方面就便于分離，公司治理結構就可能比較健全，會計信息的生成、提供就不會輕易地受制于關鍵人。其次，積極推行獨立董事制度，降低執行董事在董事會成員中的比例，強化董事會代表全部股東行使職權的功能，改變董事會由控股股東操縱的狀況，淡化董事會直接參與經營管理的職能。

3、.提高注冊會計師審計的質量及監督作用

加大對違規注冊會計師的處罰力度，使其不敢充當會計信息造假的“幫兇”。重視對注冊會計師的培訓，提高其執業技能，更好地完成審計任務。通過增加對職業道德考試、考核的內容；在獲取資格時，注重實際職業道德的考察；由會計師事務所或客戶給予專門的評語和考核等措施加強對注冊會計師的職業道德教育，強化注冊會計師的道德意識，提高注冊會計師的道德水準。世界各國都實行上市公司會計信息的注冊會計師審計鑒證制度。我國在實行這一制度過程中還存在不少問題。為了提高我國注冊會計師的審計質量,應做到:第一,加快會計師事務所體制改革,改善執業環境,制定相應的執業自律準則,大力提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準;第二,嚴格遵守獨立審計準則及其他執業標準。證監會和中國注協對會計師事務所和注冊會計師的審查應形成制度,采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量;第三,應借鑒海外注冊會計師行業的管理經驗,建立注冊會計師懲戒制度。盡快出臺《注冊會計師懲戒規則》,在中國注協成立注冊會計師懲戒委員會,明確賦予它以懲戒權。只有這樣才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質量和會計信息披露的可靠保證,保護投資者的利益,促進證券市場公正健康發展。

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