注冊會計師審計質量影響因素研究

摘要

我國會計師事務所行業已經有30多年的穩步發展，使得事務所及注冊會計師隊伍陸續壯大，在我國資本市場經濟發展方面取得重大成就。但是諸如綠大地、新大地、萬福生科等公司曝出一系列財務問題，會計造假案例不斷增多，這對中國的資本市場帶來了巨大的損失，注冊會計師事務所的聲譽受到了嚴重的挑戰。會計師事務所的執業質量受到了市場大眾的懷疑，甚至事務所被認為就是在幫助客戶做假賬。注冊會計師審計質量低下的問題越來越凸顯，這直接威脅到了注冊會計師審計行業的生存與發展。會計師事務所行業的生存和發展必須基于審計質量。因此，如何加強我國審計執業質量成為當務之急，對于如何提高審計質量成為我國資本市場和會計師事務所急需解決的關鍵性問題。

本文首先借鑒國內外學者對審計質量的研究成果，明確審計質量的本質及特征，然后通過對財政部、中注協、證監會近年來發布的檢查情況來總結出我國審計質量低下的現狀。并分析審計質量問題的原因。并從會計師事務所、注冊會計師、被審計單位及外部環境方面分析注冊會計師審計質量的影響因素，再以經典案例“萬福生科”審計失敗案例具體分析審計過程中會計師事務所的審計質量低原因分析。最后再從四個方面總結提出如何提高審計質量的對策。

關鍵詞　會計師事務所；審計質量；影響因素；對策

目錄

摘要1

引言1

一、審計質量概述2

（一）審計質量含義2

1.審計質量2

2.注冊會計師審計質量標準的界定2

（二）審計質量特征2

1.系統性3

2.社會性3

3.隱蔽性3

4.模糊性3

5.成本制約性3

6.主觀性4

二、我國注冊會計師審計質量現狀分析5

（一）財政部的檢查結果5

（二）中注協的檢查結果5

1.中注協對事務所執業質量的檢查5

2．中注協對注冊會計師審計意見類型的統計6

續表2-26

（三）證監會的處罰公告及違規事項分析7

1.處罰公告7

2.中國證監會違規事項8

（四）我國注冊會計師審計質量現狀成因分析9

1.會計師事務所方面的原因9

2.注冊會計師方面的原因9

3.被審計單位的原因10

4.外部環境的原因10

三、影響我國注冊會計師審計質量的因素12

（一）會計師事務所方面12

1.會計師事務所規模12

2.會計師事務所組織形式12

3.會計師事務所的聲譽12

4.會計師事務所的審計收費12

（二）注冊會計師方面13

1.注冊會計師獨立性強度13

2.注冊會計師專業勝任能力13

3.注冊會計師的職業道德13

4.注冊會計師的審計任期13

（三）被審計單位方面13

1.被審計單位的治理結構13

2.被審計單位信息可靠程度14

3.被審計單位的內部控制14

（四）外部環境方面14

1.市場環境的需求14

2.法律法規因素14

3.行政因素14

四、經典案例——萬福生科案例分析16

（一）案例回顧16

1.萬福生科造假歷程回顧16

2.萬福生科造假手段回顧16

（二）注冊會計師審計程序剖析17

1.未對萬福生科及其所在環境充分的了解以評估重大風險17

2.未實施有效的實質性程序17

（三）萬福生科案例審計質量的啟示19

1.謹慎對待特殊行業類公司19

2.強化謹慎性和專業能力19

五、提高注冊會計師審計質量的對策21

（一）推動促進會計師事務所做大做強21

1.大力推廣合伙制會計師事務所組織形式21

2.有力的推進會計師事務所擴大規模21

3.要加強會計師事務所的內部治理21

（二）提高注冊會計師綜合素質22

1.加強注冊會計師審計獨立性22

2.提高注冊會計師的專業勝任能力22

3.注冊會計師應始終遵循執業準則22

（三）努力完善被審計單位公司治理結構22

1.優化公司股權結構23

2.完善公司董事會機制23

3.強化監事會在內部治理方面的作用23

（四）努力改善外部環境23

1.強化各行各業對審計的需求23

2.制定合理的收費標準規范市場競爭24

3.健全民事責任賠償制度，加大對事務所懲罰力度24

參考文獻25

致謝28