存貨計(jì)價(jià)方法對公司會計(jì)核算的若干影響(二)

　　根據(jù)前文介紹，企業(yè)采取不同的存貨計(jì)價(jià)方法會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)等重要方面均產(chǎn)生影響，這主要包括如下幾個(gè)方面：一是，存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目有直接影響。在資產(chǎn)負(fù)債表諸項(xiàng)中，像所有者權(quán)益、流動(dòng)資產(chǎn)總額等項(xiàng)目的計(jì)算均會受到所選計(jì)價(jià)方法的影響，其具體數(shù)值會隨不同的存貨計(jì)價(jià)方法而發(fā)生變化。二是，存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)損益情況的衡量有直接影響。其主要表現(xiàn)在于，如果期初(期末)的存貨估價(jià)較低，則當(dāng)期的企業(yè)收益可能因此而會有所增加(減少);相反，如果期初(期末)的存貨估價(jià)較高，則本期的企業(yè)收益則可能因此會有所減少(增加)。因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對企業(yè)收益情況的影響是十分明顯的。三是，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)所得稅負(fù)有較大影響。這是因?yàn)椋�不同的存貨�?jì)價(jià)方法的選擇會導(dǎo)致不同的當(dāng)期銷售成本，進(jìn)而由此計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期利潤也會不同，故會影響到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅數(shù)額。而這也就意味著，事實(shí)上企業(yè)可以在合乎規(guī)則的情況下選擇最有利于自身經(jīng)營的存貨計(jì)價(jià)方法。下面，我們將以物價(jià)上漲為設(shè)定背景，對存貨計(jì)價(jià)方法影響企業(yè)會計(jì)核算的情況進(jìn)行分析。

　　2.1 對企業(yè)現(xiàn)金流及納稅方面的影響

　　事實(shí)上，從長期來看，如果其他條件均相同或一致，則無論企業(yè)采取哪種存貨計(jì)價(jià)方法，正常情況下企業(yè)的全部存貨成本都將轉(zhuǎn)化為銷售的成本，也就是說幾個(gè)會計(jì)期內(nèi)的銷售成本額是一致的。由此，對企業(yè)的稅前利潤額、所得稅總額、稅后利潤額、現(xiàn)金流入總額等項(xiàng)目的影響也就不存在差別。亦即，上述諸項(xiàng)對不同的存貨計(jì)價(jià)方法也應(yīng)該一致。當(dāng)然，如果具體條件不同，則選擇不同計(jì)價(jià)方法會對企業(yè)現(xiàn)金流及企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生有差別的影響。

　　2.2 對企業(yè)價(jià)值的影響

　　在社會價(jià)格水平上漲的情況下，如采用先進(jìn)先出法，則期末存貨將按編表日的物價(jià)水平計(jì)算，這樣得到的結(jié)果比較接近于實(shí)際情況，因此企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值估算也較為合理。反之，如采用后進(jìn)先出法，則容易導(dǎo)致企業(yè)毛利虛計(jì)，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在社會價(jià)格水平波動(dòng)的情況中，移動(dòng)加權(quán)平均法和加權(quán)平均法所計(jì)算的企業(yè)價(jià)值往往也較為“平均”，適宜作為一種衡量企業(yè)價(jià)值的參照標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.3 對企業(yè)管理者經(jīng)營績效的影響

　　由于存在經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理問題，因此企業(yè)所有者往往會以對管理者的業(yè)績衡量來反映經(jīng)理人的努力程度。在這方面，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對經(jīng)理人的業(yè)績評價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)措施均會產(chǎn)生影響。根據(jù)實(shí)際研究結(jié)果，如果對經(jīng)理人的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與其業(yè)績評價(jià)存在正相關(guān)，則在社會價(jià)格水平普遍上漲的情況下，經(jīng)理人通常會選擇先進(jìn)先出法作為存貨的計(jì)價(jià)方法。這是因?yàn)椋�此種方法有利于提高管理者的經(jīng)營業(yè)績，從而也會為其帶來更多的當(dāng)期獎(jiǎng)勵(lì)。

　　3.對先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法的進(jìn)一步比較研究

　　3.1 兩種存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)的影響

　　在價(jià)格水平上漲的情況下，企業(yè)采用先進(jìn)先出法作為存貨計(jì)價(jià)方法，意味著在會計(jì)期內(nèi)已售產(chǎn)品成本是由前期存貨和早期價(jià)格水平?jīng)Q定的，這會造成企業(yè)已發(fā)出存貨的價(jià)值低于市場價(jià)值的情形，企業(yè)銷售成本偏低，同時(shí)又導(dǎo)致經(jīng)營利潤虛高，并進(jìn)一步增大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而與之相反，加權(quán)平均法則使得期內(nèi)企業(yè)的成本——收益核算較為接近平均水平，同時(shí)也在一定程度上合理降低了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。然而，對于很多大中型企業(yè)來說，先進(jìn)先出法雖然增加了企業(yè)的納稅額度，卻同時(shí)也有利于其提高企業(yè)知名度和贏得更多的政府支持及銀行貸款。因此，多數(shù)大中型企業(yè)從綜合考慮往往會選擇先進(jìn)先出法。但是，對于那些剛剛成立的小型企業(yè)來說，盡量降低企業(yè)稅負(fù)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況則是它們必須要優(yōu)先考慮的問題，故而這樣的企業(yè)往往會采用加權(quán)平均法作為存貨的計(jì)價(jià)方法。

　　3.2 兩種存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響

　　企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)主要包括企業(yè)短期償債能力指標(biāo)、長期償債能力指標(biāo)、獲利能力比率分析指標(biāo)、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)等。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對這些企業(yè)指標(biāo)均會產(chǎn)生不同影響。首先，就短期償債能力和流動(dòng)性比例指標(biāo)來說，采用先進(jìn)先出法作為存貨計(jì)價(jià)方法會導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率偏低的情形，而相應(yīng)的流動(dòng)比率和存貨周轉(zhuǎn)期則會偏高。與此相對，在加權(quán)平均法條件下的上述各指標(biāo)則會有所“收縮”。其次，就企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)來說，其直接的衡量最終都會體現(xiàn)在企業(yè)的利潤方面，因此采用先進(jìn)先出法通常會提高企業(yè)的獲利能力指標(biāo)，而采用加權(quán)平均法則會在一定程度上降低這些指標(biāo)。再次，從對企業(yè)長期償債能力指標(biāo)來看，由于先進(jìn)先出法會高估企業(yè)的稅前利潤，因此此種計(jì)價(jià)方法事實(shí)上也高估了企業(yè)的長期償債能力指標(biāo)。

　　4 結(jié) 論

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作中，存在著許多企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法，但不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)的會計(jì)核算所帶來的影響是不一樣的。因此企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法的時(shí)候，一定要綜合考慮企業(yè)外部環(huán)境狀況、企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及企業(yè)主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，然后在綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有因素的前提下，揚(yáng)長避短地綜合選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，從而合理的改善自身的經(jīng)營業(yè)績。

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